第三節(jié) 兩稅合并過渡期企業(yè)所得稅納稅申報（新）
新的企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行的兩個企業(yè)所得稅法存在的差異，主要有以下幾個方面：
一、納稅人
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)
所得稅的納稅人。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用此法。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外
國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國
境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。
二、稅率
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33％。
《外資企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)
立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率
為30％；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3％。
三、應(yīng)納稅所得
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅的收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。為應(yīng)納稅所得額。
1、收入總額包括
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(5)利息收入
(6)租金收入
(7)特許權(quán)使用費收入
(8)接受捐贈收入
(9)其他收入
2．收入總額中的下列收人為不征稅收入
(1)財政撥款
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
四、扣除項目
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的、合理的支出，包括成
本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所
得額時扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
2．租人固定資產(chǎn)的改建支出；
3．固定資產(chǎn)的大修理支出；
五、不得扣除的項目
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
2．企業(yè)所得稅稅款；
3．稅收滯納金；
4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；
5．本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
6．贊助支出；
7．未經(jīng)核定的準備金支出；
8．與取得收入無關(guān)的其他支出o
(三)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
2．以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；
3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
4．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5．與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
6．單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地；
7．其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
（四）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
2．自創(chuàng)商譽；
3．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
4．其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
新的企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行的兩個企業(yè)所得稅法存在的差異，主要有以下幾個方面：
一、納稅人
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)
所得稅的納稅人。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用此法。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外
國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國
境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。
二、稅率
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33％。
《外資企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)
立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率
為30％；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3％。
三、應(yīng)納稅所得
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅的收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。為應(yīng)納稅所得額。
1、收入總額包括
(1)銷售貨物收入
(2)提供勞務(wù)收入
(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(5)利息收入
(6)租金收入
(7)特許權(quán)使用費收入
(8)接受捐贈收入
(9)其他收入
2．收入總額中的下列收人為不征稅收入
(1)財政撥款
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
四、扣除項目
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的、合理的支出，包括成
本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所
得額時扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
2．租人固定資產(chǎn)的改建支出；
3．固定資產(chǎn)的大修理支出；
五、不得扣除的項目
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
2．企業(yè)所得稅稅款；
3．稅收滯納金；
4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；
5．本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；
6．贊助支出；
7．未經(jīng)核定的準備金支出；
8．與取得收入無關(guān)的其他支出o
(三)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
2．以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；
3．以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
4．已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
5．與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
6．單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地；
7．其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
（四）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
2．自創(chuàng)商譽；
3．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
4．其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。