4.境外所得已納稅款的扣除
納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
5.個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人獨(dú)立企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每人投資者的應(yīng)納稅所得額。
凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。
但下列項(xiàng)目的扣除例外：
（1）投資者的工資不得在稅前扣除。自2006年1月1日起投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為19200元/年。
（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。
（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
二、個(gè)人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范
居民納稅人與非居民納稅人在計(jì)稅上的有關(guān)規(guī)定：
（一）居民納稅義務(wù)人
1.在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個(gè)人，應(yīng)就其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來源于中國境外的各種所得，只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。
2.對(duì)于居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，開始就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
如果有福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。
核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。
（二）非居民納稅義務(wù)人
1.在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或183日，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得納稅。
2.在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或183日不滿一年的：
①其實(shí)際在中國境內(nèi)工作時(shí)間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
②個(gè)人在中國境外取得的工資薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。
由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)，其計(jì)稅資料的取得與核實(shí)是比較復(fù)雜的。
1.核查外籍個(gè)人因任職、受雇、履約等出入境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間。
3.核查納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免于征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅。
4.核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報(bào)酬所得支付明細(xì)表，通過審核外籍個(gè)人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法。
5.核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計(jì)稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來判定征免。
6.核查擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級(jí)職務(wù)的外籍個(gè)人來源于中國境內(nèi)的工薪所得和實(shí)際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得。
7.在對(duì)非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計(jì)稅資料進(jìn)行核查后，分類計(jì)算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計(jì)算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額。
三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法
（一）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表
本表適用于需要進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人的所得申報(bào)。要求次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫，并報(bào)送本表?！?BR> （二）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）
本表適用于年所得12萬元以上的的納稅人的年度自行申報(bào)。要求年度終了后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。
（三）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表
（四）個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表
P213 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表
表中第30欄“應(yīng)稅收益項(xiàng)目”，是指企業(yè)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益。對(duì)屬于計(jì)算上的差錯(cuò)或其他特殊原因而多報(bào)的收益，可以用負(fù)號(hào)表示。
表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計(jì)算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，年終申報(bào)時(shí)，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補(bǔ)充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得“的合計(jì)數(shù)。
典型考題
2005年多選題
5、有關(guān)再投資退稅的計(jì)算公式，以下表述不正確的有（）
A、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之積）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率*退稅稅率
B、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之積）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
C、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率*退稅稅率
D、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和）*原實(shí)際適用的地方所得稅稅率*退稅稅率
E、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
答：ABDE
納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
5.個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人獨(dú)立企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每人投資者的應(yīng)納稅所得額。
凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。
但下列項(xiàng)目的扣除例外：
（1）投資者的工資不得在稅前扣除。自2006年1月1日起投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為19200元/年。
（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。
（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
有下列情形之一的，則采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
二、個(gè)人所得稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范
居民納稅人與非居民納稅人在計(jì)稅上的有關(guān)規(guī)定：
（一）居民納稅義務(wù)人
1.在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個(gè)人，應(yīng)就其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于其來源于中國境外的各種所得，只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，如果上述個(gè)人在居住期間臨時(shí)離境，在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分納稅。
2.對(duì)于居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，開始就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
如果有福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С?，集資債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅收入。
核查稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報(bào)手續(xù)。
（二）非居民納稅義務(wù)人
1.在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或183日，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得納稅。
2.在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90日或183日不滿一年的：
①其實(shí)際在中國境內(nèi)工作時(shí)間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
②個(gè)人在中國境外取得的工資薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。
由于利息、股息、紅利所得情況各異，征免界定均有具體規(guī)定。因此，代理非居民納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)，其計(jì)稅資料的取得與核實(shí)是比較復(fù)雜的。
1.核查外籍個(gè)人因任職、受雇、履約等出入境的實(shí)際日期，確定與其派遣公司或雇主的關(guān)系，通過出境簽證、職業(yè)證件、勞務(wù)合同等來判定其所得適用的稅目和發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間。
3.核查納稅義務(wù)人從中國境內(nèi)企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)支出明細(xì)，除稅法規(guī)定免于征稅的項(xiàng)目外，將其并入工薪所得計(jì)算納稅。
4.核查納稅義務(wù)人勞務(wù)報(bào)酬所得支付明細(xì)表，通過審核外籍個(gè)人來華提供勞務(wù)服務(wù)與派遣公司的關(guān)系，判定其屬于非獨(dú)立勞務(wù)或獨(dú)立勞務(wù)，前者應(yīng)按工薪所得計(jì)稅，后者則適用勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)稅方法。
5.核查納稅義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得的計(jì)稅資料，根據(jù)其投資的具體內(nèi)容來判定征免。
6.核查擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)或外企商社高級(jí)職務(wù)的外籍個(gè)人來源于中國境內(nèi)的工薪所得和實(shí)際履行職務(wù)的期間，據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得。
7.在對(duì)非居民納稅義務(wù)人工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利所得等全部計(jì)稅資料進(jìn)行核查后，分類計(jì)算應(yīng)稅所得，按一定的稅款負(fù)擔(dān)方式計(jì)算出支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額。
三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法
（一）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表
本表適用于需要進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人的所得申報(bào)。要求次月7日內(nèi)將稅款繳入國庫，并報(bào)送本表?！?BR> （二）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）
本表適用于年所得12萬元以上的的納稅人的年度自行申報(bào)。要求年度終了后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表。
（三）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表
（四）個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表
P213 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表
表中第30欄“應(yīng)稅收益項(xiàng)目”，是指企業(yè)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報(bào)的收益。對(duì)屬于計(jì)算上的差錯(cuò)或其他特殊原因而多報(bào)的收益，可以用負(fù)號(hào)表示。
表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計(jì)算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，年終申報(bào)時(shí)，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補(bǔ)充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得“的合計(jì)數(shù)。
典型考題
2005年多選題
5、有關(guān)再投資退稅的計(jì)算公式，以下表述不正確的有（）
A、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之積）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率*退稅稅率
B、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之積）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
C、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率*退稅稅率
D、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率和地方所得稅稅率之和）*原實(shí)際適用的地方所得稅稅率*退稅稅率
E、 再投資退稅額＝再投資額/（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率）*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
答：ABDE