現(xiàn)金流量表的編制一直是會計實踐工作中的難點?，F(xiàn)金流量表的編制方法有T形賬戶法、工作底稿法、分析填列法。目前在現(xiàn)實中應(yīng)用最多的是分析填列法。新企業(yè)會計準則頒布實施后，現(xiàn)金流量表各項目的填列方法發(fā)生了變化，尤其是“銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩個主要項目的填列有了較大的不同。本文針對這兩個項目進行初步分析。
一、銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
基本填列公式為：本項目金額＝營業(yè)收入＋銷項稅額＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－壞賬準備的調(diào)整金額－票據(jù)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整金額－其他特殊項目的調(diào)整金額。
（一）營業(yè)收入的填列。
根據(jù)新的企業(yè)會計準則，營業(yè)收入為利潤表第一項。但有的營業(yè)收入不會形成現(xiàn)金流量：用庫存商品發(fā)放職工薪酬、用庫存商品對外投資、用庫存商品進行債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會計準則確認為主營業(yè)務(wù)收入。用材料對外投資、用材料進行債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會計準則確認為其他業(yè)務(wù)收入。這些項目都應(yīng)從營業(yè)收入項目中扣除。
（二）銷項稅額這個項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅明細賬填列。
貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領(lǐng)用本廠商品，用本廠商品發(fā)放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等產(chǎn)生的銷項稅額，既不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)從銷項稅額中扣除。
（三）應(yīng)收賬款期初余額減去期末余額。
（四）應(yīng)收票據(jù)期初余額減去期末余額。
這兩個項目根據(jù)資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款項目和應(yīng)收票據(jù)項目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會形成現(xiàn)金流量。在新會計準則下需要根據(jù)有關(guān)情況進行調(diào)整。期末余額應(yīng)加上由于債務(wù)重組減少的金額和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓換取非貨幣性資產(chǎn)減少的金額，也應(yīng)加上由于應(yīng)收賬款讓售（帶追索權(quán)的）產(chǎn)生的利息費用和損失。
（五）預(yù)收賬款期末余額減去期初余額。
本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計準則情況下，無法支付的預(yù)收賬款批準轉(zhuǎn)銷后變成營業(yè)外收入，不會形成營業(yè)收入，因而應(yīng)追回，才是正確的現(xiàn)金流量。
（六）壞賬準備的調(diào)整金額。
本項目根據(jù)壞賬準備明細賬貸方當(dāng)期計提的金額填列。在新會計準則情況下，由于所有的應(yīng)收款項都可以計提壞賬準備，應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款的壞賬準備應(yīng)剔除，只包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備。
（七）票據(jù)貼現(xiàn)的調(diào)整金額。
在現(xiàn)實中流通轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票主要是不帶息的銀行承兌匯票，而且主要不是貼現(xiàn)給銀行而是轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，因而一般不存在貼現(xiàn)利息。但貼現(xiàn)用于支付應(yīng)付賬款和購貨的票據(jù)也在本項減去。
（八）其他特殊項目的調(diào)整金額。
發(fā)出商品、售后回購、售后回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業(yè)務(wù)影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊，應(yīng)針對具體情況進行調(diào)整。
二、購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
基本填列公式為：本項目金額＝營業(yè)成本＋進項稅額＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）＋（存貨期初余額－存貨期末余額）－職工薪酬調(diào)整項目＋壞賬準備調(diào)整項目－其他特殊事項調(diào)整項目
（一）營業(yè)成本。
本項目根據(jù)利潤表項目填列，為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產(chǎn)品對外投資、工程領(lǐng)用本廠產(chǎn)品、用本廠材料對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等應(yīng)予以剔除，分別計入投資活動引起的現(xiàn)金流出量。
（二）進項稅額。
本項目根據(jù)應(yīng)交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)予以減除。債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的進項稅額不應(yīng)包括在內(nèi)。
（三）應(yīng)付賬款期初余額減應(yīng)付賬款期末余額。
（四）應(yīng)付票據(jù)期初余額減應(yīng)付票據(jù)期末余額。
這兩個項目根據(jù)資產(chǎn)負債表期初期末余額填列。當(dāng)期確實無法支付批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)加回。通過債務(wù)重組方式?jīng)_減應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)由于沒有減少現(xiàn)金流量，也應(yīng)加回。
（五）預(yù)付賬款期末余額減去預(yù)付賬款期初余額。
本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表期初期末余額填列。當(dāng)期計提的壞賬準備應(yīng)予以加回。若預(yù)付賬款中含有預(yù)付的工程款，應(yīng)予以剔除。
（六）存貨期末余額減去存貨期初余額。
本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表中期末期初余額填列。由于存貨業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在填列現(xiàn)金流量表時需要調(diào)整的項目相對比較多，調(diào)整時應(yīng)注意：
1．當(dāng)期計提的存貨跌價準備應(yīng)予以加回。
2．代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)和代理業(yè)務(wù)負債應(yīng)相互抵銷后填列。
3．當(dāng)期盤虧、毀損、發(fā)生非正常損失的存貨應(yīng)予以加回。
4．通過債務(wù)重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒有引起現(xiàn)金流出，在計算現(xiàn)金流出量時應(yīng)予以減除。
5．當(dāng)期盤盈、工程物資轉(zhuǎn)入等增加的存貨計算時也應(yīng)予以剔除。
（七）職工薪酬的調(diào)整項目。
期末生產(chǎn)成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，盡管已經(jīng)支付現(xiàn)金，由于需要在現(xiàn)金流量表中單列，因此應(yīng)從存貨項目中扣除。本項目可以根據(jù)已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）壞賬準備調(diào)整項目。
在新會計準則下，由于預(yù)付賬款也計提壞賬準備，故應(yīng)予以加回。
（九）其他特殊調(diào)整項目。如工程領(lǐng)用的存貨等。
一、銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
基本填列公式為：本項目金額＝營業(yè)收入＋銷項稅額＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－壞賬準備的調(diào)整金額－票據(jù)轉(zhuǎn)讓的調(diào)整金額－其他特殊項目的調(diào)整金額。
（一）營業(yè)收入的填列。
根據(jù)新的企業(yè)會計準則，營業(yè)收入為利潤表第一項。但有的營業(yè)收入不會形成現(xiàn)金流量：用庫存商品發(fā)放職工薪酬、用庫存商品對外投資、用庫存商品進行債務(wù)重組及非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會計準則確認為主營業(yè)務(wù)收入。用材料對外投資、用材料進行債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等，新會計準則確認為其他業(yè)務(wù)收入。這些項目都應(yīng)從營業(yè)收入項目中扣除。
（二）銷項稅額這個項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅明細賬填列。
貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額的差額。在新會計準則的處理下：工程領(lǐng)用本廠商品，用本廠商品發(fā)放職工薪酬、用本廠商品和材料對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等產(chǎn)生的銷項稅額，既不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)從銷項稅額中扣除。
（三）應(yīng)收賬款期初余額減去期末余額。
（四）應(yīng)收票據(jù)期初余額減去期末余額。
這兩個項目根據(jù)資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款項目和應(yīng)收票據(jù)項目填列。但只是假定期初大于期末余額的差額最終會形成現(xiàn)金流量。在新會計準則下需要根據(jù)有關(guān)情況進行調(diào)整。期末余額應(yīng)加上由于債務(wù)重組減少的金額和應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓換取非貨幣性資產(chǎn)減少的金額，也應(yīng)加上由于應(yīng)收賬款讓售（帶追索權(quán)的）產(chǎn)生的利息費用和損失。
（五）預(yù)收賬款期末余額減去期初余額。
本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表項目的期末余額和期初余額填列。在新會計準則情況下，無法支付的預(yù)收賬款批準轉(zhuǎn)銷后變成營業(yè)外收入，不會形成營業(yè)收入，因而應(yīng)追回，才是正確的現(xiàn)金流量。
（六）壞賬準備的調(diào)整金額。
本項目根據(jù)壞賬準備明細賬貸方當(dāng)期計提的金額填列。在新會計準則情況下，由于所有的應(yīng)收款項都可以計提壞賬準備，應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款的壞賬準備應(yīng)剔除，只包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備。
（七）票據(jù)貼現(xiàn)的調(diào)整金額。
在現(xiàn)實中流通轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票主要是不帶息的銀行承兌匯票，而且主要不是貼現(xiàn)給銀行而是轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，因而一般不存在貼現(xiàn)利息。但貼現(xiàn)用于支付應(yīng)付賬款和購貨的票據(jù)也在本項減去。
（八）其他特殊項目的調(diào)整金額。
發(fā)出商品、售后回購、售后回租、分期收款銷售、對外捐贈等特殊業(yè)務(wù)影響銷售額和銷項稅的情況也比較特殊，應(yīng)針對具體情況進行調(diào)整。
二、購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
基本填列公式為：本項目金額＝營業(yè)成本＋進項稅額＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）＋（存貨期初余額－存貨期末余額）－職工薪酬調(diào)整項目＋壞賬準備調(diào)整項目－其他特殊事項調(diào)整項目
（一）營業(yè)成本。
本項目根據(jù)利潤表項目填列，為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之和。在新會計準則情況下，用本廠產(chǎn)品對外投資、工程領(lǐng)用本廠產(chǎn)品、用本廠材料對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等應(yīng)予以剔除，分別計入投資活動引起的現(xiàn)金流出量。
（二）進項稅額。
本項目根據(jù)應(yīng)交增值稅明細賬借方分析填列。借方的出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)予以減除。債務(wù)重組、非貨幣性交換產(chǎn)生的進項稅額不應(yīng)包括在內(nèi)。
（三）應(yīng)付賬款期初余額減應(yīng)付賬款期末余額。
（四）應(yīng)付票據(jù)期初余額減應(yīng)付票據(jù)期末余額。
這兩個項目根據(jù)資產(chǎn)負債表期初期末余額填列。當(dāng)期確實無法支付批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)加回。通過債務(wù)重組方式?jīng)_減應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)由于沒有減少現(xiàn)金流量，也應(yīng)加回。
（五）預(yù)付賬款期末余額減去預(yù)付賬款期初余額。
本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表期初期末余額填列。當(dāng)期計提的壞賬準備應(yīng)予以加回。若預(yù)付賬款中含有預(yù)付的工程款，應(yīng)予以剔除。
（六）存貨期末余額減去存貨期初余額。
本項目根據(jù)資產(chǎn)負債表中期末期初余額填列。由于存貨業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在填列現(xiàn)金流量表時需要調(diào)整的項目相對比較多，調(diào)整時應(yīng)注意：
1．當(dāng)期計提的存貨跌價準備應(yīng)予以加回。
2．代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)和代理業(yè)務(wù)負債應(yīng)相互抵銷后填列。
3．當(dāng)期盤虧、毀損、發(fā)生非正常損失的存貨應(yīng)予以加回。
4．通過債務(wù)重組、非貨幣性交換得到的存貨，由于沒有引起現(xiàn)金流出，在計算現(xiàn)金流出量時應(yīng)予以減除。
5．當(dāng)期盤盈、工程物資轉(zhuǎn)入等增加的存貨計算時也應(yīng)予以剔除。
（七）職工薪酬的調(diào)整項目。
期末生產(chǎn)成本、自制半成品、庫存商品明細賬中的職工薪酬，盡管已經(jīng)支付現(xiàn)金，由于需要在現(xiàn)金流量表中單列，因此應(yīng)從存貨項目中扣除。本項目可以根據(jù)已售商品成本和未售成本的比例分配薪酬。
（八）壞賬準備調(diào)整項目。
在新會計準則下，由于預(yù)付賬款也計提壞賬準備，故應(yīng)予以加回。
（九）其他特殊調(diào)整項目。如工程領(lǐng)用的存貨等。