四、錯賬的類型及調(diào)整范圍
（一）對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
[例10-6]某稅務師事務所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預提廠房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應作調(diào)整分錄如下：
①借：預提費用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應交稅費－應交所得稅 6600
③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配－未分配利潤 13400
提示：按照新會計準則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預提費用”和“待攤費用”科目，對于發(fā)生的預提或待攤費用，應該在實際發(fā)生當期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
[例10-7]某稅務師事務所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務成本”或“本年利蟆薄 ?0000
（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法
計算分攤的方法是，應按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。
（一）對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當期的錯誤會計科目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應用上述方法，而按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M行調(diào)整，而應通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。
[例10-6]某稅務師事務所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預提廠房租金20000元，應予以回沖。假設所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應作調(diào)整分錄如下：
①借：預提費用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應交稅費－應交所得稅 6600
③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配－未分配利潤 13400
提示：按照新會計準則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預提費用”和“待攤費用”科目，對于發(fā)生的預提或待攤費用，應該在實際發(fā)生當期計入損益中。
2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關賬項。
[例10-7]某稅務師事務所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯誤賬項虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項。
如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務成本”或“本年利蟆薄 ?0000
（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法
計算分攤的方法是，應按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。