三、出口貨物退免稅的審核
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
（二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)
對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，除審核出口發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、購貨發(fā)票等退稅憑證外，還應(yīng)審核“出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書”。
通過審核“庫存出口商品”、“出口銷售收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，審核從價(jià)定率辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，是否按購進(jìn)金額辦理了退稅；從量定額辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，是否按實(shí)際出口數(shù)量辦理了退稅。其適用退稅率和單位退稅額是否正確。
四、納稅審核報(bào)告
參看[例11-7]
第三節(jié) 營業(yè)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查
（一）服務(wù)業(yè)審核要點(diǎn)
（二）建筑安裝業(yè)審核要點(diǎn)
2.建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。審核有無分解工程價(jià)款的現(xiàn)象
（1）將工程耗用的材料不計(jì)施工成本，而是直接沖減庫存材料。
（2）將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而記入“營業(yè)外收入”賬戶。
（3）向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入“應(yīng)付職工薪酬－職工福利費(fèi)”作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。
（4）將材料差價(jià)款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。
5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。注意今年新增內(nèi)容。
（三）貨運(yùn)業(yè)審核要點(diǎn)
（5）交通運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后其他國際運(yùn)輸企業(yè)的客貨運(yùn)費(fèi)后的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入為營業(yè)額；從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等后的余額為營業(yè)額。對(duì)有類似業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對(duì)方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。
注意：結(jié)合P48頁，代開票納稅人應(yīng)該按照代開票總金額3%計(jì)征營業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和換裝費(fèi)。
2.其他企業(yè)
企業(yè)銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，則納稅人的運(yùn)輸收入應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。
（四）金融保險(xiǎn)業(yè)審核要點(diǎn)
（1）貸款的利息收入。
第一，對(duì)于一般貸款業(yè)務(wù)主要審核“利息收入”、“利息支出”、“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬及其有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或?qū)①M(fèi)用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。
第二，對(duì)于委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)審核“應(yīng)付賬款”和“手續(xù)費(fèi)收入”賬戶，核實(shí)每期應(yīng)付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費(fèi)，看有無錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)營業(yè)稅的。
第三，對(duì)典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)注意審核典當(dāng)物品的保管費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用是否并入應(yīng)稅營業(yè)額中。
第四，對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)劃分各自營業(yè)額分別計(jì)算應(yīng)納稅額，若屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，扣減的利息支出是否確屬轉(zhuǎn)貸范圍，有無多計(jì)支出的問題。
（五）郵電通信業(yè)審核要點(diǎn)
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)審核要點(diǎn)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
（1）將“主營業(yè)務(wù)收入”賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，同時(shí)核對(duì)納稅人開具的“商品房發(fā)票”和“動(dòng)遷房發(fā)票”存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。
（5）有無將出租房、周轉(zhuǎn)房銷售后直接沖減出租房、周轉(zhuǎn)房發(fā)生的攤銷費(fèi)和改裝修復(fù)費(fèi)等。
2.其他企業(yè)
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（參看《稅法（Ⅰ）》教材）
（3）看企業(yè)有無將出售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額未通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。
結(jié)合稅法一學(xué)習(xí)，注意一些優(yōu)惠政策。
（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核要點(diǎn)
三、納稅審核報(bào)告
[例11-15]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷）標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面原值15萬元，攤余價(jià)值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加3%。企業(yè)會(huì)計(jì)作賬務(wù)處理如下：
（1）取得收入時(shí)：
借：銀行存款 200000
累計(jì)攤銷 30000
貸：無形資產(chǎn)－××技術(shù) 150000
其他業(yè)務(wù)收入 80000
（2）計(jì)提稅金：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000
－應(yīng)交城建稅 4000×5%=200
－應(yīng)交教育費(fèi)附加 4000×3%=120
注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價(jià)值，以余額作收入計(jì)算稅金及附加，應(yīng)予以調(diào)賬，并補(bǔ)提相應(yīng)的稅金和附加，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：
方法一：
（1）紅字沖銷原賬務(wù)處理
（2）補(bǔ)做正確會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
累計(jì)攤銷 30000
貸：無形資產(chǎn)—××技術(shù) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 10000
—應(yīng)交城建稅 500
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 300
營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 69200
方法二：
借：其他業(yè)務(wù)收入 80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 6000
—應(yīng)交城建稅 300
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 180
其他業(yè)務(wù)成本 4320
營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 69200
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)
對(duì)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。
（二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)
對(duì)外貿(mào)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，除審核出口發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、購貨發(fā)票等退稅憑證外，還應(yīng)審核“出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書”。
通過審核“庫存出口商品”、“出口銷售收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，審核從價(jià)定率辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，是否按購進(jìn)金額辦理了退稅；從量定額辦法的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，是否按實(shí)際出口數(shù)量辦理了退稅。其適用退稅率和單位退稅額是否正確。
四、納稅審核報(bào)告
參看[例11-7]
第三節(jié) 營業(yè)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)
一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查
（一）服務(wù)業(yè)審核要點(diǎn)
（二）建筑安裝業(yè)審核要點(diǎn)
2.建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。審核有無分解工程價(jià)款的現(xiàn)象
（1）將工程耗用的材料不計(jì)施工成本，而是直接沖減庫存材料。
（2）將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而記入“營業(yè)外收入”賬戶。
（3）向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入“應(yīng)付職工薪酬－職工福利費(fèi)”作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。
（4）將材料差價(jià)款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計(jì)工程收入額。
5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。注意今年新增內(nèi)容。
（三）貨運(yùn)業(yè)審核要點(diǎn)
（5）交通運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后其他國際運(yùn)輸企業(yè)的客貨運(yùn)費(fèi)后的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入為營業(yè)額；從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等后的余額為營業(yè)額。對(duì)有類似業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對(duì)方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。
注意：結(jié)合P48頁，代開票納稅人應(yīng)該按照代開票總金額3%計(jì)征營業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)和換裝費(fèi)。
2.其他企業(yè)
企業(yè)銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，則納稅人的運(yùn)輸收入應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。
（四）金融保險(xiǎn)業(yè)審核要點(diǎn)
（1）貸款的利息收入。
第一，對(duì)于一般貸款業(yè)務(wù)主要審核“利息收入”、“利息支出”、“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬及其有關(guān)的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或?qū)①M(fèi)用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。
第二，對(duì)于委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)審核“應(yīng)付賬款”和“手續(xù)費(fèi)收入”賬戶，核實(shí)每期應(yīng)付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費(fèi)，看有無錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)營業(yè)稅的。
第三，對(duì)典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)注意審核典當(dāng)物品的保管費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用是否并入應(yīng)稅營業(yè)額中。
第四，對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務(wù)與轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)劃分各自營業(yè)額分別計(jì)算應(yīng)納稅額，若屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，扣減的利息支出是否確屬轉(zhuǎn)貸范圍，有無多計(jì)支出的問題。
（五）郵電通信業(yè)審核要點(diǎn)
二、銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)審核要點(diǎn)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
（1）將“主營業(yè)務(wù)收入”賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，同時(shí)核對(duì)納稅人開具的“商品房發(fā)票”和“動(dòng)遷房發(fā)票”存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。
（5）有無將出租房、周轉(zhuǎn)房銷售后直接沖減出租房、周轉(zhuǎn)房發(fā)生的攤銷費(fèi)和改裝修復(fù)費(fèi)等。
2.其他企業(yè)
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（參看《稅法（Ⅰ）》教材）
（3）看企業(yè)有無將出售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額未通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。
結(jié)合稅法一學(xué)習(xí)，注意一些優(yōu)惠政策。
（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核要點(diǎn)
三、納稅審核報(bào)告
[例11-15]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷）標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面原值15萬元，攤余價(jià)值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加3%。企業(yè)會(huì)計(jì)作賬務(wù)處理如下：
（1）取得收入時(shí)：
借：銀行存款 200000
累計(jì)攤銷 30000
貸：無形資產(chǎn)－××技術(shù) 150000
其他業(yè)務(wù)收入 80000
（2）計(jì)提稅金：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4320
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000
－應(yīng)交城建稅 4000×5%=200
－應(yīng)交教育費(fèi)附加 4000×3%=120
注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價(jià)值，以余額作收入計(jì)算稅金及附加，應(yīng)予以調(diào)賬，并補(bǔ)提相應(yīng)的稅金和附加，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：
方法一：
（1）紅字沖銷原賬務(wù)處理
（2）補(bǔ)做正確會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
累計(jì)攤銷 30000
貸：無形資產(chǎn)—××技術(shù) 150000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 10000
—應(yīng)交城建稅 500
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 300
營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 69200
方法二：
借：其他業(yè)務(wù)收入 80000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 6000
—應(yīng)交城建稅 300
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 180
其他業(yè)務(wù)成本 4320
營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 69200