六、出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算
（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算
1.采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料
價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：物資采購(gòu)
原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：物資采購(gòu)
2.進(jìn)口原材料
（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱(chēng)
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱(chēng)
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱(chēng)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
（2）繳納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
貸：銀行存款
對(duì)按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費(fèi)”的上述會(huì)計(jì)分錄：
（3）進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱(chēng)
貸：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××商品名稱(chēng)
3.外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品
現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
（1）購(gòu)入
購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貨：銀行存款
驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：物資采購(gòu)
（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對(duì)外銷(xiāo)售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
1.內(nèi)銷(xiāo)貨物處理（注意要作銷(xiāo)項(xiàng)稅）
2.自營(yíng)出口銷(xiāo)售（注意免征銷(xiāo)項(xiàng)稅）
（1）一般貿(mào)易的核算
生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，加工成產(chǎn)品后出口。
①銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售
②不得抵扣稅額的計(jì)算：
參看P108頁(yè)公式1、公式2、公式3進(jìn)行學(xué)習(xí)。
③運(yùn)保傭沖減
國(guó)家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價(jià)折合成人民幣為依據(jù)
a.暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：銀行存款
例題：出口產(chǎn)品的到岸價(jià)折合成人民幣為100萬(wàn)元，其中含運(yùn)保傭10萬(wàn)元。離岸價(jià)格為90萬(wàn)元。征稅率17%，退稅率13%。
與外商結(jié)算時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款 100萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)
支付運(yùn)保傭時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)
貸：銀行存款 10萬(wàn)
b.在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的。
根據(jù)上例：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口 10萬(wàn)
貸：銀行存款 10萬(wàn)
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口 0.40萬(wàn)[10萬(wàn)×（17%-13%）] （紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.40萬(wàn)（紅字）
（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算
進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國(guó)外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。
要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。因?yàn)檫M(jìn)口料件是免稅的，出口貨物時(shí)按整體稅負(fù)計(jì)算免抵退稅時(shí)，已將其按征稅對(duì)待了，所以要沖銷(xiāo)進(jìn)口料件免過(guò)的增值稅。
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
①出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
②出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
對(duì)多開(kāi)的部分，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。
（3）來(lái)料加工貿(mào)易的核算
來(lái)料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷(xiāo)售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。
④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出
原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—來(lái)料加工
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，來(lái)料加工銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。
來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=85×〔200÷（300+500+200）〕=17（萬(wàn)元）
3.委托代理出口
收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款等
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷(xiāo)收入。
4.銷(xiāo)售退回
（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：
①業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。
由對(duì)方承擔(dān)的：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）
由我方承擔(dān)的，先作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用）
批準(zhǔn)后：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算
1.采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料
價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：物資采購(gòu)
原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：物資采購(gòu)
2.進(jìn)口原材料
（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱(chēng)
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱(chēng)
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱(chēng)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
（2）繳納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
貸：銀行存款
對(duì)按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費(fèi)”的上述會(huì)計(jì)分錄：
（3）進(jìn)口料件入庫(kù)。進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱(chēng)
貸：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××商品名稱(chēng)
3.外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品
現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
（1）購(gòu)入
購(gòu)入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貨：銀行存款
驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：物資采購(gòu)
（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對(duì)外銷(xiāo)售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：委托加工物資
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
（二）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
1.內(nèi)銷(xiāo)貨物處理（注意要作銷(xiāo)項(xiàng)稅）
2.自營(yíng)出口銷(xiāo)售（注意免征銷(xiāo)項(xiàng)稅）
（1）一般貿(mào)易的核算
生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，加工成產(chǎn)品后出口。
①銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售
②不得抵扣稅額的計(jì)算：
參看P108頁(yè)公式1、公式2、公式3進(jìn)行學(xué)習(xí)。
③運(yùn)保傭沖減
國(guó)家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價(jià)折合成人民幣為依據(jù)
a.暫不計(jì)算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：銀行存款
例題：出口產(chǎn)品的到岸價(jià)折合成人民幣為100萬(wàn)元，其中含運(yùn)保傭10萬(wàn)元。離岸價(jià)格為90萬(wàn)元。征稅率17%，退稅率13%。
與外商結(jié)算時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款 100萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)
支付運(yùn)保傭時(shí)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)
貸：銀行存款 10萬(wàn)
b.在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不得抵扣稅額的。
根據(jù)上例：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口 10萬(wàn)
貸：銀行存款 10萬(wàn)
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口 0.40萬(wàn)[10萬(wàn)×（17%-13%）] （紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.40萬(wàn)（紅字）
（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算
進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國(guó)外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。
要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。因?yàn)檫M(jìn)口料件是免稅的，出口貨物時(shí)按整體稅負(fù)計(jì)算免抵退稅時(shí)，已將其按征稅對(duì)待了，所以要沖銷(xiāo)進(jìn)口料件免過(guò)的增值稅。
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
①出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
②出口企業(yè)收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
對(duì)多開(kāi)的部分，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。
（3）來(lái)料加工貿(mào)易的核算
來(lái)料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷(xiāo)售，只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。
④對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出
原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—來(lái)料加工
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
例題：某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，來(lái)料加工銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元。
來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=85×〔200÷（300+500+200）〕=17（萬(wàn)元）
3.委托代理出口
收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款等
營(yíng)業(yè)費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷(xiāo)收入。
4.銷(xiāo)售退回
（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：
①業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。
由對(duì)方承擔(dān)的：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）
由我方承擔(dān)的，先作如下處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用）
批準(zhǔn)后：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢