（二）銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫存商品－委托代銷 9000
貸：庫存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫存商品－委托代銷 9000
③收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款－××百貨商場 10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入
借：應(yīng)付賬款－××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場 9500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價10000元，支付的進(jìn)項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）購進(jìn)商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1707
貸：銀行存款 11800
（2）商品驗收入庫時
借：庫存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進(jìn)銷差價 3907[14000-10093]
（3）商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫存商品 14000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19（元）
借：主營業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2034.19
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價
借：商品進(jìn)銷差價 3907
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3907
二、商品流通企業(yè)消費稅的核算
（一）自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)
2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。
（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理
1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”。
2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
（三）自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“銷售費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
[例6-31]某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：
應(yīng)納消費稅=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550（元）
借：應(yīng)付職工薪酬 18383.33
貸：庫存商品 15000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 2550
—應(yīng)交消費稅 833.33
新會計準(zhǔn)則中會計科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細(xì)科目。
典型考題
2004年單選題
2。某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為
A。借：銀行存款 B。借：銀行存款
貸：補貼收入 貸：利潤分配——未分配利潤
C。借：銀行存款 D。借：銀行存款
貸：營業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整
答案：C
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（2）視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫存商品－委托代銷 9000
貸：庫存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫存商品－委托代銷 9000
③收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款－××百貨商場 10000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入
借：應(yīng)付賬款－××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場 9500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進(jìn)B商品一批，進(jìn)價10000元，支付的進(jìn)項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）購進(jìn)商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1707
貸：銀行存款 11800
（2）商品驗收入庫時
借：庫存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進(jìn)銷差價 3907[14000-10093]
（3）商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫存商品 14000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19（元）
借：主營業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2034.19
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價
借：商品進(jìn)銷差價 3907
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3907
二、商品流通企業(yè)消費稅的核算
（一）自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)
2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的按差價換算為收入征收增值稅和消費稅。
（二）金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理
1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”。
2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
（三）自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“銷售費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
[例6-31]某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則：
應(yīng)納消費稅=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550（元）
借：應(yīng)付職工薪酬 18383.33
貸：庫存商品 15000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 2550
—應(yīng)交消費稅 833.33
新會計準(zhǔn)則中會計科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細(xì)科目。
典型考題
2004年單選題
2。某軟件開發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為
A。借：銀行存款 B。借：銀行存款
貸：補貼收入 貸：利潤分配——未分配利潤
C。借：銀行存款 D。借：銀行存款
貸：營業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整
答案：C