應(yīng)納稅所得額的確定（三）
⑦建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(按勞務(wù)百分比法)
⑧企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。但從收取之日起計算已超過1年仍未返還的，也應(yīng)確認(rèn)為收入。
(注意: 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
⑨銷售折扣：銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額的折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
⑩企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
11.企業(yè)取得國家財政補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)直接并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
12.煙草公司(煙草專賣局)收到財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
13.電信企業(yè)營業(yè)收入:
14.金融保險企業(yè)購買的國債到期(或分期)兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。
15.廣播電視事業(yè)單位應(yīng)稅收入的確定:
下列收入不征企業(yè)所得稅：a．財政撥款；b．事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入；c．社會各界的捐贈收入；d．國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項目。
廣告收入和有線電視費收入，在2002年底前暫不作為應(yīng)納稅收入。
16.儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費收入(可以按照扣稅款的2%收取手續(xù)費)可按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(注意:買賣國債需納稅,而到期持有不需納稅)
[例題]下列各項中，表述正確的是（?。?BR> A．金融企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，免征企業(yè)所得稅
B．保險企業(yè)在二級市場買賣國庫券的收益，免征企業(yè)所得稅
C．保險企業(yè)代銷國債取得的手續(xù)費收入，免征企業(yè)所得稅
D．金融企業(yè)購買的國債到期兌付所得的利息，免征企業(yè)所得稅
答案：D
〔解析〕：按照規(guī)定，金融保險企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，以及經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅。因此，正確答案為D.
17.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定:
金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。從2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞帳準(zhǔn)備金，但對符合稅法規(guī)定的壞賬損失,可據(jù)實在稅前扣除。
[例題]2002年某城市商業(yè)銀行取得向國家購買的國債利息收入10萬元、金融債券利息收入20萬元，代國家發(fā)行國債取得手續(xù)費收入35萬元，同時支付與發(fā)行國債相關(guān)的宣傳、獎勵費用14萬元。就其發(fā)生的業(yè)務(wù)，2002年該城市商業(yè)銀行應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.93 B.11.55
C.13.53 D.16.83
答案：C
〔解析〕: 向國家購買國債而取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅，但不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入；城市商業(yè)銀行因辦理國債業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費收入，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，因此項業(yè)務(wù)而發(fā)生的宣傳、獎勵費用等支出，可在稅前扣除。測試考生是否清楚商業(yè)銀行購買國債、金融債券、辦理國債業(yè)務(wù)而取得的收入的征免稅規(guī)定。本題購買國債取得利息、收入10萬元，免征企業(yè)所得稅。所以，該商業(yè)銀行應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（20+35-14）×33％＝13.53（萬元）。
18.事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
19.各級福利彩票發(fā)行機構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入中用作社會福利基金，并納入財政預(yù)算或預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的部分，暫不征收企業(yè)所得稅。福利彩票用于其他用途的其他發(fā)行收入，應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。
20.債務(wù)重組：(債務(wù)人確認(rèn)收益,需納稅.債權(quán)人確認(rèn)損失可扣除)
關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照前述有關(guān)規(guī)定處理：a．經(jīng)法院裁決同意的；b．有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；c．經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。(反之為捐贈,需納稅)
21.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)收入的確認(rèn)
注意銷售收入的確認(rèn)和開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)。(開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入=預(yù)售收入X利潤率(利潤率不得低于15%)
扣除項目的確定
（1）扣除項目應(yīng)遵循的原則(與會計聯(lián)系)
包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則
（2）準(zhǔn)予扣除的項目
①成本。
a．成本內(nèi)容。外購存貨成本：購貨價格+購貨費用+稅金(消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)
b．成本計價方法。
各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法。
②費用。費用是指納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售(營業(yè))費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。
③稅金。
注意兩點：
一、已經(jīng)計入管理費用扣除的稅金，如印花稅、土地使用稅等，不再作銷售稅金單獨扣除。二、企業(yè)繳納的增值稅不在扣除之列，屬于價外稅。
[例題]在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)繳納的下列各項稅金，可以扣除的有（ ）。
A．增值稅 B．消費稅
C．營業(yè)稅 D．房產(chǎn)稅
E．印花稅
答案：B、C、D、E
〔解析〕：計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時與其無關(guān)，其他幾個稅種均可在稅前扣除。本題要注意的是消費稅、營業(yè)稅是直接扣除的，房產(chǎn)稅，印花稅是計入管理費用中扣除的，但在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時均可扣除。故備選答案B、C、D、E正確。
④損失。
在確定納稅人扣除項目時，應(yīng)注意以下問題：
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。
部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
(1)借款費用支出（重點）。
①借款費用的內(nèi)容。
②借款費用支出的稅務(wù)處理：
[例題1]某公司有注冊資本300萬元，2001年1月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期2年，每年支付利息12萬元。假定同期銀行貸款利率為5%，該公司計算2001年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項借款可以扣除的利息費用為（?。?。
A．7.5萬元 B．9萬元
C．10萬元 D．12萬元
標(biāo)準(zhǔn)答案：A
〔解析〕：企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。公司注冊資本為300萬元，其50%為150萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬元，只能按150萬元計算支付的利息才能在稅前扣除。同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)又屬于非金融機構(gòu)，支付的利息費用超過同期、同類金融機構(gòu)利息標(biāo)準(zhǔn)的部分，也不能在稅前扣除。因此，公司2001年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款所支付的利息費用在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的數(shù)額為7.5萬元。
[例題2] 某企業(yè)2002年度有注冊資本500萬元，當(dāng)年1月1日向其控股公司借人經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6％，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的利息費用為（ ）萬元。（2003年考題）
A.30 B.28
C.24 D.15
答案：D
〔解析〕： 經(jīng)營性借款費用可稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得和借款金額超過其注冊資本50％的部分的利息支出，不得在稅前扣除。
測試考生是否清楚企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方取得借款的費用支出的相關(guān)規(guī)定。本題該企業(yè)向其控股公司借入經(jīng)營性資金，屬于向關(guān)聯(lián)方取得借款，在其注冊資本50％以內(nèi)的部分借款的費用支出，允許在稅前扣除。所以，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除的利息費用為：500×50％×6％＝15（萬元）。
[例題3] 準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營活動所承擔(dān)的借款費用，包括（?。＃?002年考題）
A．短期借款的利息
B．長期借款的利息
C．與債券相關(guān)的溢價攤銷
D．借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷
E．借入外幣資金進(jìn)口固定資產(chǎn)作為利息費用調(diào)整額所產(chǎn)生的差額
答案：A、B、C、D
〔解析〕：測試考生對借款費用在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定是否清楚。按照稅法規(guī)定，借款費用不予資本化的應(yīng)在稅前扣除，應(yīng)予資本化的不能在稅前扣除，與借款時間的長短沒有必然的聯(lián)系。本題中借入外幣資金進(jìn)口固定資產(chǎn)的利息調(diào)整差額應(yīng)增減固定資產(chǎn)的價值，不能在企業(yè)所得稅前扣除
⑦建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。(按勞務(wù)百分比法)
⑧企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。但從收取之日起計算已超過1年仍未返還的，也應(yīng)確認(rèn)為收入。
(注意: 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
⑨銷售折扣：銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額的折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
⑩企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
11.企業(yè)取得國家財政補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)直接并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
12.煙草公司(煙草專賣局)收到財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。
13.電信企業(yè)營業(yè)收入:
14.金融保險企業(yè)購買的國債到期(或分期)兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。
15.廣播電視事業(yè)單位應(yīng)稅收入的確定:
下列收入不征企業(yè)所得稅：a．財政撥款；b．事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入；c．社會各界的捐贈收入；d．國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他項目。
廣告收入和有線電視費收入，在2002年底前暫不作為應(yīng)納稅收入。
16.儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅所取得的手續(xù)費收入(可以按照扣稅款的2%收取手續(xù)費)可按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(注意:買賣國債需納稅,而到期持有不需納稅)
[例題]下列各項中，表述正確的是（?。?BR> A．金融企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，免征企業(yè)所得稅
B．保險企業(yè)在二級市場買賣國庫券的收益，免征企業(yè)所得稅
C．保險企業(yè)代銷國債取得的手續(xù)費收入，免征企業(yè)所得稅
D．金融企業(yè)購買的國債到期兌付所得的利息，免征企業(yè)所得稅
答案：D
〔解析〕：按照規(guī)定，金融保險企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，以及經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅。因此，正確答案為D.
17.金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定:
金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。從2002年11月7日起，發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過90天的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞帳準(zhǔn)備金，但對符合稅法規(guī)定的壞賬損失,可據(jù)實在稅前扣除。
[例題]2002年某城市商業(yè)銀行取得向國家購買的國債利息收入10萬元、金融債券利息收入20萬元，代國家發(fā)行國債取得手續(xù)費收入35萬元，同時支付與發(fā)行國債相關(guān)的宣傳、獎勵費用14萬元。就其發(fā)生的業(yè)務(wù)，2002年該城市商業(yè)銀行應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.93 B.11.55
C.13.53 D.16.83
答案：C
〔解析〕: 向國家購買國債而取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅，但不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入；城市商業(yè)銀行因辦理國債業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費收入，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，因此項業(yè)務(wù)而發(fā)生的宣傳、獎勵費用等支出，可在稅前扣除。測試考生是否清楚商業(yè)銀行購買國債、金融債券、辦理國債業(yè)務(wù)而取得的收入的征免稅規(guī)定。本題購買國債取得利息、收入10萬元，免征企業(yè)所得稅。所以，該商業(yè)銀行應(yīng)納企業(yè)所得稅 =（20+35-14）×33％＝13.53（萬元）。
18.事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
19.各級福利彩票發(fā)行機構(gòu)的福利彩票發(fā)行收入中用作社會福利基金，并納入財政預(yù)算或預(yù)算外資金專戶，實行收支兩條線管理的部分，暫不征收企業(yè)所得稅。福利彩票用于其他用途的其他發(fā)行收入，應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。
20.債務(wù)重組：(債務(wù)人確認(rèn)收益,需納稅.債權(quán)人確認(rèn)損失可扣除)
關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照前述有關(guān)規(guī)定處理：a．經(jīng)法院裁決同意的；b．有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；c．經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。(反之為捐贈,需納稅)
21.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)收入的確認(rèn)
注意銷售收入的確認(rèn)和開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)。(開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入=預(yù)售收入X利潤率(利潤率不得低于15%)
扣除項目的確定
（1）扣除項目應(yīng)遵循的原則(與會計聯(lián)系)
包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則
（2）準(zhǔn)予扣除的項目
①成本。
a．成本內(nèi)容。外購存貨成本：購貨價格+購貨費用+稅金(消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)
b．成本計價方法。
各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法。
②費用。費用是指納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售(營業(yè))費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。
③稅金。
注意兩點：
一、已經(jīng)計入管理費用扣除的稅金，如印花稅、土地使用稅等，不再作銷售稅金單獨扣除。二、企業(yè)繳納的增值稅不在扣除之列，屬于價外稅。
[例題]在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)繳納的下列各項稅金，可以扣除的有（ ）。
A．增值稅 B．消費稅
C．營業(yè)稅 D．房產(chǎn)稅
E．印花稅
答案：B、C、D、E
〔解析〕：計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時與其無關(guān)，其他幾個稅種均可在稅前扣除。本題要注意的是消費稅、營業(yè)稅是直接扣除的，房產(chǎn)稅，印花稅是計入管理費用中扣除的，但在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時均可扣除。故備選答案B、C、D、E正確。
④損失。
在確定納稅人扣除項目時，應(yīng)注意以下問題：
企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。
部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
(1)借款費用支出（重點）。
①借款費用的內(nèi)容。
②借款費用支出的稅務(wù)處理：
[例題1]某公司有注冊資本300萬元，2001年1月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期2年，每年支付利息12萬元。假定同期銀行貸款利率為5%，該公司計算2001年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項借款可以扣除的利息費用為（?。?。
A．7.5萬元 B．9萬元
C．10萬元 D．12萬元
標(biāo)準(zhǔn)答案：A
〔解析〕：企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。公司注冊資本為300萬元，其50%為150萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬元，只能按150萬元計算支付的利息才能在稅前扣除。同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)又屬于非金融機構(gòu)，支付的利息費用超過同期、同類金融機構(gòu)利息標(biāo)準(zhǔn)的部分，也不能在稅前扣除。因此，公司2001年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款所支付的利息費用在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的數(shù)額為7.5萬元。
[例題2] 某企業(yè)2002年度有注冊資本500萬元，當(dāng)年1月1日向其控股公司借人經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6％，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的利息費用為（ ）萬元。（2003年考題）
A.30 B.28
C.24 D.15
答案：D
〔解析〕： 經(jīng)營性借款費用可稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得和借款金額超過其注冊資本50％的部分的利息支出，不得在稅前扣除。
測試考生是否清楚企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方取得借款的費用支出的相關(guān)規(guī)定。本題該企業(yè)向其控股公司借入經(jīng)營性資金，屬于向關(guān)聯(lián)方取得借款，在其注冊資本50％以內(nèi)的部分借款的費用支出，允許在稅前扣除。所以，該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除的利息費用為：500×50％×6％＝15（萬元）。
[例題3] 準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營活動所承擔(dān)的借款費用，包括（?。＃?002年考題）
A．短期借款的利息
B．長期借款的利息
C．與債券相關(guān)的溢價攤銷
D．借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷
E．借入外幣資金進(jìn)口固定資產(chǎn)作為利息費用調(diào)整額所產(chǎn)生的差額
答案：A、B、C、D
〔解析〕：測試考生對借款費用在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定是否清楚。按照稅法規(guī)定，借款費用不予資本化的應(yīng)在稅前扣除，應(yīng)予資本化的不能在稅前扣除，與借款時間的長短沒有必然的聯(lián)系。本題中借入外幣資金進(jìn)口固定資產(chǎn)的利息調(diào)整差額應(yīng)增減固定資產(chǎn)的價值，不能在企業(yè)所得稅前扣除