企業(yè)分立
(1)企業(yè)分立的含義。
(2)注意：被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。
分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。
(3)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：
①被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。
②被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
③分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。
見例題(教材49頁)。
減免稅優(yōu)惠
（1）民族自治地方的稅收優(yōu)惠：經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。
（2）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予得稅收優(yōu)惠：
[例題]對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是（ ）。（2002年考題）
A．免征1年 B．免征3年
C．免征5年 D．暫免征收
答案：D
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等取得的技術(shù)性服務(wù)收入，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是否清楚。
(十一)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
（1）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算
(1)計(jì)算征收辦法：實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額× 33％
或=上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法。
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33％
多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
（2）境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
(1)確定境外所得實(shí)際繳納的所得稅款。
可抵免的外國(guó)稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(2)計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額一并計(jì)算應(yīng)納稅總額。(見教材72頁)
在計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額時(shí)，必須注意企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(3)計(jì)算稅收抵免限額。
稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)的所得額／境內(nèi)、境外所得總額
(4)比較確定實(shí)際抵免稅額:如果前者小，按照實(shí)際抵免；如果前者大，按照后者進(jìn)行抵免。
(5)計(jì)算抵免后的應(yīng)納稅額。
抵免后的應(yīng)納稅額；境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額—實(shí)際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實(shí)際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計(jì)算出的抵免限額時(shí)，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限長(zhǎng)不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比例計(jì)算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(rùn)(股息)應(yīng)納稅額的計(jì)算
如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(rùn)(股息)，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
(1)免予補(bǔ)稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時(shí)分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時(shí)，不予補(bǔ)稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應(yīng)先將分回的投資收益還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤(rùn))計(jì)入收入總額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作免予補(bǔ)稅的投資收益扣除。
(2)需要補(bǔ)稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時(shí)，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤(rùn))計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計(jì)算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資方適用稅率中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。
（4）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍(見教材)。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收的基本要求：
(4)核定征收的程序和方法的確定
(1)企業(yè)分立的含義。
(2)注意：被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。
分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。
(3)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：
①被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。
②被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
③分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。
見例題(教材49頁)。
減免稅優(yōu)惠
（1）民族自治地方的稅收優(yōu)惠：經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。
（2）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予得稅收優(yōu)惠：
[例題]對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是（ ）。（2002年考題）
A．免征1年 B．免征3年
C．免征5年 D．暫免征收
答案：D
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等取得的技術(shù)性服務(wù)收入，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是否清楚。
(十一)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
（1）預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算
(1)計(jì)算征收辦法：實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額× 33％
或=上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法。
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×33％
多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計(jì)算單位。若所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
（2）境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
(1)確定境外所得實(shí)際繳納的所得稅款。
可抵免的外國(guó)稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(2)計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額一并計(jì)算應(yīng)納稅總額。(見教材72頁)
在計(jì)算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額時(shí)，必須注意企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
(3)計(jì)算稅收抵免限額。
稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)的所得額／境內(nèi)、境外所得總額
(4)比較確定實(shí)際抵免稅額:如果前者小，按照實(shí)際抵免；如果前者大，按照后者進(jìn)行抵免。
(5)計(jì)算抵免后的應(yīng)納稅額。
抵免后的應(yīng)納稅額；境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額—實(shí)際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實(shí)際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計(jì)算出的抵免限額時(shí)，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限長(zhǎng)不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比例計(jì)算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(rùn)(股息)應(yīng)納稅額的計(jì)算
如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(rùn)(股息)，其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
(1)免予補(bǔ)稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時(shí)分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時(shí)，不予補(bǔ)稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應(yīng)先將分回的投資收益還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤(rùn))計(jì)入收入總額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作免予補(bǔ)稅的投資收益扣除。
(2)需要補(bǔ)稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時(shí)，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤(rùn))計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計(jì)算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資方適用稅率中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。
（4）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍(見教材)。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收的基本要求：
(4)核定征收的程序和方法的確定