稅收實(shí)體法要素
大綱要求：
（一）了解納稅人的基本規(guī)定
（二）掌握課稅對(duì)象的規(guī)定
（三）熟悉稅率的規(guī)定和計(jì)算
（四）了解減稅免稅的基本規(guī)定
（五）了解納稅環(huán)節(jié)及納稅期限
納稅人
1、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)納稅主體，一般分為自然人和法人
2、與納稅人有關(guān)的概念有：
（1）.負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。我國(guó)造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
（2）.代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。如個(gè)人所得稅以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
（3）代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷(xiāo)售原油、重油的單位等
（4）代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
（5）.納稅單位：是申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合
課稅對(duì)象
課稅對(duì)象是征稅的對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過(guò)規(guī)定課稅對(duì)象，解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。
（一）課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素
1、課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因
2、課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍
3、其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的
（二）計(jì)稅依據(jù)
1、含義：又稱(chēng)為稅基，是稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)
2、不同稅種計(jì)稅依據(jù)不同：
增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營(yíng)業(yè)收入
所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)和個(gè)人的利潤(rùn)、工資或薪金所得額
農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是常年產(chǎn)量
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量
3、計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)
價(jià)值形態(tài)――課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如所得稅
實(shí)物形態(tài)――課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致，如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車(chē)船使用稅
稅種
課稅對(duì)象
計(jì)稅依據(jù)
增值稅
增值額
增值額
所得稅
所得額（企業(yè)利潤(rùn)、工資等）
所得額（企業(yè)利潤(rùn)、工資等）
資源稅
應(yīng)稅資源
課稅數(shù)量
車(chē)船使用稅
車(chē)輛、船舶
車(chē)船噸位
農(nóng)業(yè)稅
農(nóng)業(yè)收入
常年產(chǎn)量
耕地占用稅
占用耕地行為
土地面積
房產(chǎn)稅
房屋
房產(chǎn)價(jià)值（房產(chǎn)租金收入）
4、課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系
（1）課稅對(duì)象是征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物以計(jì)算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)
（2）課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
（三）稅源
1、含義：稅源是稅款的終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的終歸宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負(fù)擔(dān)能力
在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中，能夠成為稅源的只能是國(guó)民收入分配中形成的各種收入
2、課稅對(duì)象與稅源關(guān)系
當(dāng)某些稅種以國(guó)民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象一致，如所得稅
大多數(shù)稅課稅對(duì)象與稅源不一致，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅
（四）稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。
稅率
（一）含義：
稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
（二）稅率的基本形式
1.比例稅率：
（1）含義：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。
（2）種類(lèi)：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率
（3）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕
2.累進(jìn)稅率：
（1）含義：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用
（2）種類(lèi)：
按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為：額累 全額累進(jìn)稅率
超額累進(jìn)稅率
全率累進(jìn)稅率
率累 超率累進(jìn)稅率
① 全額累進(jìn)稅率：
含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率
特點(diǎn)：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單
稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊
② 超額累進(jìn)稅率
含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率
特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜
累進(jìn)幅度比較緩和
邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差
為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”
速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
通常“速算扣除數(shù)”事先計(jì)算出來(lái)，附在稅率表中。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例：
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率如下表：
每次納稅所得
稅率
速算扣除數(shù)
不超過(guò)20000元部分
20％
0
20000－50000（含50000元）
30％
2000
50000元以上
40％
7000
某人納稅所得為60000元，計(jì)算應(yīng)納稅額
1、全額累進(jìn)稅率下：
應(yīng)納稅額＝60000×40％＝24000元
2、超額累進(jìn)稅率下：
將60000元分為3個(gè)部分（20000；30000； 10000）
應(yīng)納稅額＝20000×20％＋（50000-20000）×30％＋（60000-50000）×40％＝17000
速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
＝24000-17000＝7000
如果采用速算扣除法計(jì)算，如下
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝60000×40％－7000
＝17000
大綱要求：
（一）了解納稅人的基本規(guī)定
（二）掌握課稅對(duì)象的規(guī)定
（三）熟悉稅率的規(guī)定和計(jì)算
（四）了解減稅免稅的基本規(guī)定
（五）了解納稅環(huán)節(jié)及納稅期限
納稅人
1、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)納稅主體，一般分為自然人和法人
2、與納稅人有關(guān)的概念有：
（1）.負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。我國(guó)造成納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因是價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
（2）.代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。如個(gè)人所得稅以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
（3）代收代繳義務(wù)人：是有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷(xiāo)售原油、重油的單位等
（4）代征代繳義務(wù)人：受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
（5）.納稅單位：是申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合
課稅對(duì)象
課稅對(duì)象是征稅的對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過(guò)規(guī)定課稅對(duì)象，解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。
（一）課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素
1、課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因
2、課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍
3、其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的
（二）計(jì)稅依據(jù)
1、含義：又稱(chēng)為稅基，是稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)
2、不同稅種計(jì)稅依據(jù)不同：
增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)一般是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營(yíng)業(yè)收入
所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)和個(gè)人的利潤(rùn)、工資或薪金所得額
農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是常年產(chǎn)量
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量
3、計(jì)稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)
價(jià)值形態(tài)――課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如所得稅
實(shí)物形態(tài)――課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致，如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車(chē)船使用稅
稅種
課稅對(duì)象
計(jì)稅依據(jù)
增值稅
增值額
增值額
所得稅
所得額（企業(yè)利潤(rùn)、工資等）
所得額（企業(yè)利潤(rùn)、工資等）
資源稅
應(yīng)稅資源
課稅數(shù)量
車(chē)船使用稅
車(chē)輛、船舶
車(chē)船噸位
農(nóng)業(yè)稅
農(nóng)業(yè)收入
常年產(chǎn)量
耕地占用稅
占用耕地行為
土地面積
房產(chǎn)稅
房屋
房產(chǎn)價(jià)值（房產(chǎn)租金收入）
4、課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系
（1）課稅對(duì)象是征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物以計(jì)算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)
（2）課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。
（三）稅源
1、含義：稅源是稅款的終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的終歸宿，稅源大小體現(xiàn)著納稅人負(fù)擔(dān)能力
在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中，能夠成為稅源的只能是國(guó)民收入分配中形成的各種收入
2、課稅對(duì)象與稅源關(guān)系
當(dāng)某些稅種以國(guó)民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象一致，如所得稅
大多數(shù)稅課稅對(duì)象與稅源不一致，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅
（四）稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化。反映具體征稅范圍，代表征稅的廣度。
稅率
（一）含義：
稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
（二）稅率的基本形式
1.比例稅率：
（1）含義：是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。
（2）種類(lèi)：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率
（3）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)、課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕
2.累進(jìn)稅率：
（1）含義：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用
（2）種類(lèi)：
按照稅率的累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)分為：額累 全額累進(jìn)稅率
超額累進(jìn)稅率
全率累進(jìn)稅率
率累 超率累進(jìn)稅率
① 全額累進(jìn)稅率：
含義：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率
特點(diǎn)：在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單
稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界點(diǎn)處負(fù)擔(dān)相差懸殊
② 超額累進(jìn)稅率
含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率
特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜
累進(jìn)幅度比較緩和
邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差
為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”
速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
通常“速算扣除數(shù)”事先計(jì)算出來(lái)，附在稅率表中。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例：
勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率如下表：
每次納稅所得
稅率
速算扣除數(shù)
不超過(guò)20000元部分
20％
0
20000－50000（含50000元）
30％
2000
50000元以上
40％
7000
某人納稅所得為60000元，計(jì)算應(yīng)納稅額
1、全額累進(jìn)稅率下：
應(yīng)納稅額＝60000×40％＝24000元
2、超額累進(jìn)稅率下：
將60000元分為3個(gè)部分（20000；30000； 10000）
應(yīng)納稅額＝20000×20％＋（50000-20000）×30％＋（60000-50000）×40％＝17000
速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額
＝24000-17000＝7000
如果采用速算扣除法計(jì)算，如下
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝60000×40％－7000
＝17000