（二）建筑業(yè)的計稅依據(jù)
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。 對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內
工程價款＝直接費＋間接費＋計劃利潤＋稅金
在取得建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的問題：
1、建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
2、施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
3、建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值。但根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
4、通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構成管道工程主體的設備，不含在計稅營業(yè)額中。其他建筑工程的計稅營業(yè)額也不應包含設備價款
5、對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
6、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應扣繳分包人或轉包人的營業(yè)稅
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅是的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款
其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
【應用舉例】某建筑公司見2002年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應納營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.66
B.152.34
C.66.09
D.152.25
答案：B
解析：對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內
（2200+2875+3）×3%=152.34（萬元）
金融保險業(yè)計稅依據(jù)
（三）金融保險業(yè)計稅依據(jù)
金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種
一般貸款、典當、金融經(jīng)濟業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定營業(yè)額
轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
具體如下：
1、中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，下級行以利息收入全額為營業(yè)額
上級行，以貸款利息收入和其他應納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
2、其他銀行從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額
對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額，即
營業(yè)額＝賣出價－買入價，賣出和買入價均為原價，不包括相關稅費
其他需要注意的有：
1、.融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
本期營業(yè)額＝（應收取的全部價款和價外費－實際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)），
實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費等
2、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限（90天）后，仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回，可以從以后的營業(yè)額中減除
3、金融機構往來利息收入（金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入）不征營業(yè)稅；人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅；對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅
；人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款業(yè)務，應當征收營業(yè)稅。
4、企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業(yè)稅。財務公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。
5、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。
6、保險業(yè)，原則上也是按收入的全額為營業(yè)額。
以儲金方式開展的保險業(yè)務，其營業(yè)額則為儲金按中國人民銀行公布的一年期存款利息確認。（即儲金的利息為計稅營業(yè)額）
營業(yè)額＝（期初儲金余額＋期末儲金余額）÷2×中國人民銀行公布的一年期存款利息
7.保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。
8、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
9、保險企業(yè)攤回的分保費用不征收營業(yè)稅。
【應用舉例】某金融機構2002年第三季度業(yè)務情況如下：
（1）發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)急貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元；
（2）銷售黃金取得收入10萬元；
（3）為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元；
（4）轉讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。
2002年金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率6%。根據(jù)以上資料，下列項目正確的有（?。?。
A.利息收入應納營業(yè)稅為108萬元
B.利息收入應納營業(yè)稅為180萬元
C.當期應繳納的營業(yè)稅合計為181.32萬元
D.當期應繳納的營業(yè)稅合計為181.3萬元
E.當期應繳納的營業(yè)稅合計為109.3萬元
答案：B、C
解析：
2002年金融機構營業(yè)稅稅率為6％，2003年及以后均為5％。
利息收入應納營業(yè)稅=3000×6%=180（萬元）
應繳納的營業(yè)稅合計=180+（2+100-80）×6%=181.32（萬元）
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。 對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內
工程價款＝直接費＋間接費＋計劃利潤＋稅金
在取得建筑業(yè)計稅依據(jù)時應注意的問題：
1、建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
2、施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
3、建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值。但根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
4、通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構成管道工程主體的設備，不含在計稅營業(yè)額中。其他建筑工程的計稅營業(yè)額也不應包含設備價款
5、對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
6、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應扣繳分包人或轉包人的營業(yè)稅
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅是的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款
其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
【應用舉例】某建筑公司見2002年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項工程建筑公司應納營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.66
B.152.34
C.66.09
D.152.25
答案：B
解析：對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內
（2200+2875+3）×3%=152.34（萬元）
金融保險業(yè)計稅依據(jù)
（三）金融保險業(yè)計稅依據(jù)
金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種
一般貸款、典當、金融經(jīng)濟業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定營業(yè)額
轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
具體如下：
1、中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，下級行以利息收入全額為營業(yè)額
上級行，以貸款利息收入和其他應納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
2、其他銀行從事的外匯轉貸業(yè)務，如上級行借入外匯資金后轉給下級行貸給國內用戶的，下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額
對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額，即
營業(yè)額＝賣出價－買入價，賣出和買入價均為原價，不包括相關稅費
其他需要注意的有：
1、.融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
本期營業(yè)額＝（應收取的全部價款和價外費－實際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)），
實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費等
2、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限（90天）后，仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回，可以從以后的營業(yè)額中減除
3、金融機構往來利息收入（金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入）不征營業(yè)稅；人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅；對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅
；人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款業(yè)務，應當征收營業(yè)稅。
4、企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業(yè)稅。財務公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。
5、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。
6、保險業(yè)，原則上也是按收入的全額為營業(yè)額。
以儲金方式開展的保險業(yè)務，其營業(yè)額則為儲金按中國人民銀行公布的一年期存款利息確認。（即儲金的利息為計稅營業(yè)額）
營業(yè)額＝（期初儲金余額＋期末儲金余額）÷2×中國人民銀行公布的一年期存款利息
7.保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。
8、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
9、保險企業(yè)攤回的分保費用不征收營業(yè)稅。
【應用舉例】某金融機構2002年第三季度業(yè)務情況如下：
（1）發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)急貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元；
（2）銷售黃金取得收入10萬元；
（3）為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元；
（4）轉讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。
2002年金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率6%。根據(jù)以上資料，下列項目正確的有（?。?。
A.利息收入應納營業(yè)稅為108萬元
B.利息收入應納營業(yè)稅為180萬元
C.當期應繳納的營業(yè)稅合計為181.32萬元
D.當期應繳納的營業(yè)稅合計為181.3萬元
E.當期應繳納的營業(yè)稅合計為109.3萬元
答案：B、C
解析：
2002年金融機構營業(yè)稅稅率為6％，2003年及以后均為5％。
利息收入應納營業(yè)稅=3000×6%=180（萬元）
應繳納的營業(yè)稅合計=180+（2+100-80）×6%=181.32（萬元）