個(gè)體工商戶購(gòu)入、自建、實(shí)物投資和融資租人的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過(guò)1年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
(1)固定資產(chǎn)的折舊范圍
允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋和建筑物;在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具;季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(2)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)方式租人和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)O
個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值(按固定資產(chǎn)原價(jià)的5%確定)，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。
(3)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
確定固定資產(chǎn)價(jià)值，可以分別不同的固定資產(chǎn)，按以下方式計(jì)價(jià):購(gòu)人的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià);自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià);以實(shí)物形式投資的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià);在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)減去改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改擴(kuò)、建增加的支出計(jì)價(jià);盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià);融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
(4)固定資產(chǎn)的折舊年限
稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為:房屋、建筑物為20年;輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個(gè)體工商戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)o
(5)固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作計(jì)量法計(jì)算提取O
①按平均年限法計(jì)算折舊的公式為:
固定資產(chǎn)的年折舊率=[1－5%(殘值率)]÷折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
②按工作量法計(jì)算折舊的公式為:
單位里程(每工作小時(shí))折舊額=(原值一殘值)÷總行駛里程(總工作小時(shí))
2.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。
(1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是:作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià);購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià);接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià);非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)o
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為技資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除;沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
3.遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除O
4.流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過(guò)1年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
(1)固定資產(chǎn)的折舊范圍
允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋和建筑物;在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具;季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
(2)不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括:房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)方式租人和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)O
個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值(按固定資產(chǎn)原價(jià)的5%確定)，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。
(3)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
確定固定資產(chǎn)價(jià)值，可以分別不同的固定資產(chǎn)，按以下方式計(jì)價(jià):購(gòu)人的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià);自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià);以實(shí)物形式投資的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià);在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)減去改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改擴(kuò)、建增加的支出計(jì)價(jià);盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià);融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
(4)固定資產(chǎn)的折舊年限
稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為:房屋、建筑物為20年;輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個(gè)體工商戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)o
(5)固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作計(jì)量法計(jì)算提取O
①按平均年限法計(jì)算折舊的公式為:
固定資產(chǎn)的年折舊率=[1－5%(殘值率)]÷折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
②按工作量法計(jì)算折舊的公式為:
單位里程(每工作小時(shí))折舊額=(原值一殘值)÷總行駛里程(總工作小時(shí))
2.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無(wú)形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。
(1)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是:作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià);購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià);接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià);非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)o
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為技資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除;沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
3.遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除O
4.流動(dòng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計(jì)價(jià)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。