稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容
稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。
2.課稅對象
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國按照課稅對象不同，將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
3.稅率
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價稅)。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。
用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
例如：工資薪金所得稅率表
級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元-2000元的部分
10
25
3
超過2000元-5000元的部分
15
125
4
超過5000元-20000元的部分
20
375
5
超過20000元-40000元的部分
25
1375
6
超過40000元-60000元的部分
30
3375
7
超過60000元-80000元的部分
35
6375
8
超過80000元-100000元的部分
40
10375
9
100000元以上的部分
45
15375
全額累進(jìn)稅率計算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。
(3)名義稅率和實(shí)際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。
名義稅率和實(shí)際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。
(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。
4.納稅環(huán)節(jié)
指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
例如：國家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。
對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。
(3)起征點(diǎn)和免征額
這兩項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
例如：營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
例如：工資薪金的個人所得稅免征額2000元。
沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。
起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用，起征點(diǎn)的設(shè)置主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個人所得稅制中考慮社會效應(yīng)和公平原則，規(guī)定對殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可減征或免征個人所得稅。
(4)出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。
對增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。
出口退稅，為世界各國普遍接受并在國際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。
7.違章處理(罰則)
(二)稅收分類
考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。
我國的分類：
1.按課稅對象分類
按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。
流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。
所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費(fèi)用及損失后的余額。
例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務(wù)收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。
財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
2.按計稅依據(jù)分類
按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅(與價格無關(guān))。
從價稅多采用比例稅率或累進(jìn)稅率。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價稅。
資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
從價稅、從量稅各有特點(diǎn)。
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機(jī)關(guān)分類
分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。
(一)稅制要素
考試內(nèi)容：稅制要素的具體內(nèi)容
稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。
2.課稅對象
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國按照課稅對象不同，將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
3.稅率
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率(從量稅)和用百分比表示的稅率(從價稅)。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。
用百分比規(guī)定的稅率: 比例稅率
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
例如：工資薪金所得稅率表
級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元-2000元的部分
10
25
3
超過2000元-5000元的部分
15
125
4
超過5000元-20000元的部分
20
375
5
超過20000元-40000元的部分
25
1375
6
超過40000元-60000元的部分
30
3375
7
超過60000元-80000元的部分
35
6375
8
超過80000元-100000元的部分
40
10375
9
100000元以上的部分
45
15375
全額累進(jìn)稅率計算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可分析稅率設(shè)計得是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。
(3)名義稅率和實(shí)際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。
名義稅率和實(shí)際稅率或作為分析稅收負(fù)擔(dān)狀況的工具。
(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。
零稅率適用于兩種情況：(1)所得稅中的免稅部分(2)流轉(zhuǎn)稅中出口商品。負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例(負(fù)所得稅)。
4.納稅環(huán)節(jié)
指應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限
納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
例如：國家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。博物館舉辦文化活動的門票收入免征營業(yè)稅。
對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。
(3)起征點(diǎn)和免征額
這兩項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
例如：營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定：按次納稅的(除另有規(guī)定外)為每次(日)營業(yè)額100元。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
例如：工資薪金的個人所得稅免征額2000元。
沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。
起征點(diǎn)和免征額具有不同的作用，起征點(diǎn)的設(shè)置主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧;免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的含義，但其他方面卻是考慮的關(guān)鍵因素。如個人所得稅制中考慮社會效應(yīng)和公平原則，規(guī)定對殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)可減征或免征個人所得稅。
(4)出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。
對增值稅出口退稅貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。
出口退稅，為世界各國普遍接受并在國際貿(mào)易中經(jīng)常采用，目的在于鼓勵各國出口貨物開展公平競爭。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。
7.違章處理(罰則)
(二)稅收分類
考試內(nèi)容：各種分類的方法和主要內(nèi)容。
我國的分類：
1.按課稅對象分類
按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和財產(chǎn)稅類。
流轉(zhuǎn)稅類也稱為商品和勞務(wù)稅類，計稅依據(jù)是商品銷售額或營業(yè)收入，一般采用比例稅率。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種屬于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類。流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重在60%左右。
所得稅是對所得(收益)額為征稅對象的稅收體系。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅是以純收益為征稅對象的稅收體系，純收益是總收入扣除成本、費(fèi)用及損失后的余額。
例如：你的工資由5000漲到了8000，并且你還有了出租房產(chǎn)的收益，兼職收入(勞務(wù)收入)等等，那么繳納的稅收也逐步提高。
財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
2.按計稅依據(jù)分類
按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅(與價格無關(guān))。
從價稅多采用比例稅率或累進(jìn)稅率。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于從價稅。
資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
從價稅、從量稅各有特點(diǎn)。
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機(jī)關(guān)分類
分為工商稅收(由稅務(wù)局征收)和關(guān)稅(由海關(guān)征收)。