(4)計算2003年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
2003年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到80%,可以享受減半征收×企業(yè)所得稅的政策,但是由于其所得稅×的稅率是15%,減半以后低于10%,按規(guī)定只能按10%征收企業(yè)所得稅,應(yīng)納企業(yè)所得稅=230×10%=23(萬元)
(5)計算2004年應(yīng)繳納的營業(yè)稅:
應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%+40×20%=12.5(萬元)
(6)計算2004年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅:
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額=600×(17%-13%)=24(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅=200×17%-[85+8.5-24]=-35.5(萬元)
免抵退稅額=600×13%=78(萬元)
應(yīng)退增值稅=35.5(萬元)
(7)計算2004年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額:
應(yīng)稅收入總額=3000+5000+90+40+50+8.5+70+30=8288.5(萬元)
(8)計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的交際應(yīng)酬費(fèi):
允許扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)=[8000×3‰+3]+(90+40)×10‰=28.3(萬元)
(9)計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi):
允許扣除的利息費(fèi)用=300×5%×50%=7.5(萬元)
調(diào)增所得額=24-7.5=16.5(萬元)
當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)占2003年的比重=60÷50×100%=120%
因為2004年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比2003年增長達(dá)到10%以上,所以可以稅前加計扣除50%,加計扣除額=60×50%=30(萬元)
允許扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)=60+30=90(萬元)
所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)=7.5+90=97.5(萬元)
(10)計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的營業(yè)外支出金額:
允許扣除的營業(yè)外支出=50+30-5=75(萬元)
(11)計算該企業(yè)2004年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
境內(nèi)所得=8288.5-7300-12.5-600×(17%-13%)-28.3-97.5-75=751.2(萬元)
因為出口產(chǎn)品產(chǎn)值占當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%,所以
境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=751.2×15%=112.68(萬元)
(12)計算該企業(yè)2004年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
境外應(yīng)稅所得額=40÷(1-20%)=50(萬元)
境外繳納公司所得稅=50×20%=10(萬元)
扣除限額=50×33%=16.5(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=16.5-10=6.5(萬元)
【解析】(1)企業(yè)于年度中間開業(yè),實際經(jīng)營不足6個月,1996年獲利應(yīng)正常納稅(稅率為15%),企業(yè)選擇1997年為獲利年度,1997.1998 兩年免稅;1999.2000.2001三年減半征稅,這三年納稅=(80-10+120+180)×7.5%=27.25萬元;2002年減免稅期滿,出口產(chǎn)值未達(dá)到70%,按15%稅率正常交稅;2003年出口產(chǎn)值達(dá)到70%,按10%稅率納稅;2004年出口產(chǎn)值自行計算為3000÷5000= 60%,未達(dá)到70%仍按15%稅率交稅;(2)餐飲收入按5%交營業(yè)稅,歌廳收入按20%交營業(yè)稅,當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅12.5萬元,在交納企業(yè)所得稅前可以扣除;(3)接受捐贈非貨幣資產(chǎn)、股票轉(zhuǎn)讓收益、國庫券轉(zhuǎn)讓收入,均應(yīng)并入所得額;(4)出口貨物按免抵退稅方法計算應(yīng)退增值稅額;免抵退稅不得免抵的稅額24萬元應(yīng)增加計入企業(yè)銷售成本,所得稅前可以扣除;出口退還的增值稅不交企業(yè)所得稅;(5)交際應(yīng)酬費(fèi)按銷貨凈額8000萬元和業(yè)務(wù)收入額130萬分別計算扣除限額;研究開發(fā)費(fèi)實行加扣50%,半年的借款利息按同期銀行利率計算扣除;(6)營業(yè)外支出中直接捐贈、資助相關(guān)科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)、有賠償?shù)膿p失均不得扣除;(7)境外已納稅額處理:不并入計稅總收入,而是單獨(dú)計算,境外已納稅額低于抵免限額的差額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。
2003年出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到80%,可以享受減半征收×企業(yè)所得稅的政策,但是由于其所得稅×的稅率是15%,減半以后低于10%,按規(guī)定只能按10%征收企業(yè)所得稅,應(yīng)納企業(yè)所得稅=230×10%=23(萬元)
(5)計算2004年應(yīng)繳納的營業(yè)稅:
應(yīng)納營業(yè)稅=90×5%+40×20%=12.5(萬元)
(6)計算2004年12月出口貨物應(yīng)退的增值稅:
當(dāng)期免抵退稅不得抵扣稅額=600×(17%-13%)=24(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納稅=200×17%-[85+8.5-24]=-35.5(萬元)
免抵退稅額=600×13%=78(萬元)
應(yīng)退增值稅=35.5(萬元)
(7)計算2004年繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額:
應(yīng)稅收入總額=3000+5000+90+40+50+8.5+70+30=8288.5(萬元)
(8)計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的交際應(yīng)酬費(fèi):
允許扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)=[8000×3‰+3]+(90+40)×10‰=28.3(萬元)
(9)計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi):
允許扣除的利息費(fèi)用=300×5%×50%=7.5(萬元)
調(diào)增所得額=24-7.5=16.5(萬元)
當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)占2003年的比重=60÷50×100%=120%
因為2004年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比2003年增長達(dá)到10%以上,所以可以稅前加計扣除50%,加計扣除額=60×50%=30(萬元)
允許扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)=60+30=90(萬元)
所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用和技術(shù)開發(fā)費(fèi)=7.5+90=97.5(萬元)
(10)計算2004年所得稅前應(yīng)扣除的營業(yè)外支出金額:
允許扣除的營業(yè)外支出=50+30-5=75(萬元)
(11)計算該企業(yè)2004年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
境內(nèi)所得=8288.5-7300-12.5-600×(17%-13%)-28.3-97.5-75=751.2(萬元)
因為出口產(chǎn)品產(chǎn)值占當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%,所以
境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=751.2×15%=112.68(萬元)
(12)計算該企業(yè)2004年度境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅:
境外應(yīng)稅所得額=40÷(1-20%)=50(萬元)
境外繳納公司所得稅=50×20%=10(萬元)
扣除限額=50×33%=16.5(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=16.5-10=6.5(萬元)
【解析】(1)企業(yè)于年度中間開業(yè),實際經(jīng)營不足6個月,1996年獲利應(yīng)正常納稅(稅率為15%),企業(yè)選擇1997年為獲利年度,1997.1998 兩年免稅;1999.2000.2001三年減半征稅,這三年納稅=(80-10+120+180)×7.5%=27.25萬元;2002年減免稅期滿,出口產(chǎn)值未達(dá)到70%,按15%稅率正常交稅;2003年出口產(chǎn)值達(dá)到70%,按10%稅率納稅;2004年出口產(chǎn)值自行計算為3000÷5000= 60%,未達(dá)到70%仍按15%稅率交稅;(2)餐飲收入按5%交營業(yè)稅,歌廳收入按20%交營業(yè)稅,當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅12.5萬元,在交納企業(yè)所得稅前可以扣除;(3)接受捐贈非貨幣資產(chǎn)、股票轉(zhuǎn)讓收益、國庫券轉(zhuǎn)讓收入,均應(yīng)并入所得額;(4)出口貨物按免抵退稅方法計算應(yīng)退增值稅額;免抵退稅不得免抵的稅額24萬元應(yīng)增加計入企業(yè)銷售成本,所得稅前可以扣除;出口退還的增值稅不交企業(yè)所得稅;(5)交際應(yīng)酬費(fèi)按銷貨凈額8000萬元和業(yè)務(wù)收入額130萬分別計算扣除限額;研究開發(fā)費(fèi)實行加扣50%,半年的借款利息按同期銀行利率計算扣除;(6)營業(yè)外支出中直接捐贈、資助相關(guān)科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)、有賠償?shù)膿p失均不得扣除;(7)境外已納稅額處理:不并入計稅總收入,而是單獨(dú)計算,境外已納稅額低于抵免限額的差額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。