五、綜合題
1.【答案】
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）
（3）計算12月份非正常損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）
（4）計算12月份應抵扣的進項稅額：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）
（5）計算12月份應繳納的增值稅：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）
（6）計算12月份與銷售卷煙相關的消費稅：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）
實際繳納消費稅=2738.1－630=2108.1（萬元）
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關的消費稅：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）
（8）計算12月份應繳納的消費稅：
根據(jù)題意：生產(chǎn)領用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費稅為：
生產(chǎn)領用外購煙絲買價×煙絲消費稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）
根據(jù)實際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱”。領用的煙絲均應生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（9）計算12月份應繳納的城建稅和教育費附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）
［注釋：生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）
【解析】本題考核應稅消費品消費稅與增值稅的計算：
（1）卷煙消費稅實行復合計稅，雪茄煙消費稅從計價征；銷售額中均應包括不含增值稅的價款和價外收入；
（2）消費稅的扣稅問題中，根據(jù)題意：生產(chǎn)領用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙” 屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計算過程如上面所述。
但根據(jù)實際情況：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領用庫存煙絲分別生產(chǎn)卷煙、雪茄煙”。領用的煙絲均應生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（3）卷煙和雪茄煙的增值稅計稅銷售額同消費稅，進項稅額要考慮運輸費的計算扣稅，還要考慮非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出（原抵扣運費的進項稅額應一并轉(zhuǎn)出）
（4）增值稅、消費稅的實納稅額是城建稅、教育費附加的計算依據(jù)。
1.【答案】
（1）計算12月份銷售卷煙與取得延期付款補貼收入的銷項稅額：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（萬元）
（2）計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額：
600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（萬元）
（3）計算12月份非正常損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額：
（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（萬元）
（4）計算12月份應抵扣的進項稅額：
340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（萬元）
（5）計算12月份應繳納的增值稅：
1023.06＋121.72－346.59=798.19（萬元）
（6）計算12月份與銷售卷煙相關的消費稅：
3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（萬元）
實際繳納消費稅=2738.1－630=2108.1（萬元）
（7）計算12月份與銷售雪茄煙相關的消費稅：
600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（萬元）
（8）計算12月份應繳納的消費稅：
根據(jù)題意：生產(chǎn)領用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙”屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，可以扣除的消費稅為：
生產(chǎn)領用外購煙絲買價×煙絲消費稅稅率×卷煙銷售額÷（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（萬元）
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-563.34=2353.76（萬元）
根據(jù)實際：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱”。領用的煙絲均應生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（9）計算12月份應繳納的城建稅和教育費附加：
（798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（萬元）
［注釋：生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。此政策2005年10月1日已停止執(zhí)行，本題為2004年12月份發(fā)生的業(yè)務，適用減半政策。］
或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（萬元）
【解析】本題考核應稅消費品消費稅與增值稅的計算：
（1）卷煙消費稅實行復合計稅，雪茄煙消費稅從計價征；銷售額中均應包括不含增值稅的價款和價外收入；
（2）消費稅的扣稅問題中，根據(jù)題意：生產(chǎn)領用庫存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱。稅法規(guī)定“外購煙絲生產(chǎn)的卷煙” 屬于消費稅扣稅范圍，而外購煙絲生產(chǎn)的雪茄煙沒有在扣稅范圍之列，本題生產(chǎn)領用庫存煙絲可以扣除的消費稅要在卷煙和雪茄煙之間劃分，計算過程如上面所述。
但根據(jù)實際情況：雪茄煙的生產(chǎn)工藝與卷煙不同，它不以煙絲為原料，而是以煙葉直接卷制，因而不存在題中所屬的“領用庫存煙絲分別生產(chǎn)卷煙、雪茄煙”。領用的煙絲均應生產(chǎn)卷煙，外購煙絲的消費稅可全部扣除，則：
12月份應繳納的消費稅=2738.1＋179-2100×30%(允許抵扣外購煙絲的消費稅)=2287.1（萬元）
（3）卷煙和雪茄煙的增值稅計稅銷售額同消費稅，進項稅額要考慮運輸費的計算扣稅，還要考慮非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出（原抵扣運費的進項稅額應一并轉(zhuǎn)出）
（4）增值稅、消費稅的實納稅額是城建稅、教育費附加的計算依據(jù)。