（1）存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。
存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。
存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應該是20×7年12月29日至12月31日。
（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。
“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當。
“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，應該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。
“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當?shù)?，應該主要采用通過函證方式查驗。
4.ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。
要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。
（2）在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序。
（3）在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。
（4）在業(yè)務質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以外的，在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質(zhì)量控制復核的，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質(zhì)量控制復核。
（5）在業(yè)務質(zhì)量控制中，Ｃ注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應直接出具報告。對于應進行項目控制復核后方可出具報告的情況下，沒有完成項目質(zhì)量控制復核，是不得出具報告。
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）
1.A和B注冊會計師負責對X公司20×7年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財務報告于20×8年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：
（1）X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。
（2）X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總成本為36000000元。20×7年度實際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關的主營業(yè)務收入和主營業(yè)成本。
（3）20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準。20×7年11月 31日，該項專利技術(shù)達到預定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用人支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。
（4）20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務報表，但未調(diào)整20×7年度相關賬戶和財務報表。
（5）X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。
（6）20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務收入”540000元的會計處理。
要求：
（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。
審計報告
X股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務報表的責任
（略）
二、注冊會計師的責任
（略）
ABC會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：B （簽名并蓋章）
中國××市 二○×八年三月二十五日
（4）如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？
（5）假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20×7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施？
存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。
存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應該是20×7年12月29日至12月31日。
（2）“與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。
“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當。
“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當?shù)?，應該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。
“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當?shù)?，應該主要采用通過函證方式查驗。
4.ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。
要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅。
（2）在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序。
（3）在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。
（4）在業(yè)務質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以外的，在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質(zhì)量控制復核的，由于項目組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質(zhì)量控制復核。
（5）在業(yè)務質(zhì)量控制中，Ｃ注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應直接出具報告。對于應進行項目控制復核后方可出具報告的情況下，沒有完成項目質(zhì)量控制復核，是不得出具報告。
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）
1.A和B注冊會計師負責對X公司20×7年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財務報告于20×8年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：
資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：
（1）X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。
（2）X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總成本為36000000元。20×7年度實際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關的主營業(yè)務收入和主營業(yè)成本。
（3）20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準。20×7年11月 31日，該項專利技術(shù)達到預定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用人支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。
（4）20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務報表，但未調(diào)整20×7年度相關賬戶和財務報表。
（5）X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。
（6）20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務收入”540000元的會計處理。
要求：
（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。
審計報告
X股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財務報表的責任
（略）
二、注冊會計師的責任
（略）
ABC會計師事務所（蓋章） 中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：B （簽名并蓋章）
中國××市 二○×八年三月二十五日
（4）如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？
（5）假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20×7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施？