五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分）
1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T翁進(jìn)行預(yù)審過(guò)程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨 ，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。
（4）A注冊(cè)付決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過(guò)檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。
資料二：
為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無(wú)法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無(wú)誤。
資料三：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)，主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表 中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！?BR> 資料四：
（1）T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
（2）假定已有語(yǔ)氣表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（5）針對(duì)資料四（2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（6）針對(duì)資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（7）針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無(wú)留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目 2003年度（未審數(shù)） 2002年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50，000 40，000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40，000 33，000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1，000 900
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9，000 6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8，000 1，000
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4，000 3，200
管理費(fèi)用 （5，000） 2，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用
1，000 900
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 17，000 1，000
加：投資收益 5，000 2，000
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入 1，000 1，500
減：營(yíng)業(yè)外支出 2，000 2，000
四、利潤(rùn)總額 21，000 2，500
減：所得稅（稅率33%） 6，000 700
五、凈利潤(rùn) 15，000 1，800
資料二、Y公司2003年度及2002年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目 2002年度（審定數(shù)） 2003年度（未審數(shù)）
廣告費(fèi)用 1，400 1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運(yùn)輸費(fèi)用 1，100 1，000
工資 1，000 1，000
合計(jì) 4，000 3，200
資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，Y公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。
（2）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（3）確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開(kāi)具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬(wàn)元。
資料四：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬(wàn)元。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計(jì)劃抽樣誤差為+5萬(wàn)元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0。015萬(wàn)元。樣本賬戶賬面余額為500萬(wàn)元，審定后認(rèn)定的余額為450萬(wàn)元。
資料五：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司2003年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，影響2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬(wàn)元，對(duì)上述變更，Y公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開(kāi)具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
（3）Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提1500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提2000萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；2003年度對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)元。
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬(wàn)元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬(wàn)元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬(wàn)元，期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，Y公司可隨時(shí)核查。2003年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來(lái)的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬(wàn)元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬(wàn)元。
資料六：
Y公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)市價(jià)）為5000萬(wàn)元，I公司在2003年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
（1）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。
（2）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬(wàn)元，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意Y公司要求，重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
（3）針對(duì)資料三（1）至（3），請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）。
（4）針對(duì)資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過(guò)程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后1位）。
（5）對(duì)資料五（1）至（5），請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響）。
（6）針對(duì)資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？
（7）針對(duì)資料六，請(qǐng)回答對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；針對(duì)資料六（1），說(shuō)明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施，針對(duì)資料六（2），說(shuō)明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化
1、T公司設(shè)立于2003年7月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：
資料一：2003年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T翁進(jìn)行預(yù)審過(guò)程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2004年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。
（3）T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨 ，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。
（4）A注冊(cè)付決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。
（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過(guò)檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。
資料二：
為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無(wú)法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)無(wú)誤。
資料三：
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)，主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表 中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！?BR> 資料四：
（1）T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
（2）假定已有語(yǔ)氣表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）針對(duì)資料一（3），對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)資料一（5），請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（5）針對(duì)資料四（2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（6）針對(duì)資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（7）針對(duì)資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無(wú)留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：
資料一：Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目 2003年度（未審數(shù)） 2002年度（審定數(shù)）
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50，000 40，000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40，000 33，000
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1，000 900
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9，000 6，100
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8，000 1，000
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4，000 3，200
管理費(fèi)用 （5，000） 2，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用
1，000 900
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 17，000 1，000
加：投資收益 5，000 2，000
補(bǔ)貼收入
營(yíng)業(yè)外收入 1，000 1，500
減：營(yíng)業(yè)外支出 2，000 2，000
四、利潤(rùn)總額 21，000 2，500
減：所得稅（稅率33%） 6，000 700
五、凈利潤(rùn) 15，000 1，800
資料二、Y公司2003年度及2002年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目 2002年度（審定數(shù)） 2003年度（未審數(shù)）
廣告費(fèi)用 1，400 1，200
產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 -
運(yùn)輸費(fèi)用 1，100 1，000
工資 1，000 1，000
合計(jì) 4，000 3，200
資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：
（1）確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，Y公司已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以1287萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。
（2）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬(wàn)元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬(wàn)元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（3）確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，Y公司已經(jīng)向C公司開(kāi)具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬(wàn)元。
資料四：
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客，賬面余額為10000萬(wàn)元。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計(jì)劃抽樣誤差為+5萬(wàn)元，可信賴程度為95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1。96），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0。015萬(wàn)元。樣本賬戶賬面余額為500萬(wàn)元，審定后認(rèn)定的余額為450萬(wàn)元。
資料五：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司2003年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
（1）Y公司自2003年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，影響2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬(wàn)元，對(duì)上述變更，Y公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開(kāi)具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。
（3）Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提1500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提2000萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已存貨2003年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；2003年度對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)4000萬(wàn)元。
（4）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。
（5）Y公司于2002年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬(wàn)元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬(wàn)元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬(wàn)元，期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作，Y公司可隨時(shí)核查。2003年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來(lái)的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬(wàn)元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬(wàn)元。
資料六：
Y公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)市價(jià)）為5000萬(wàn)元，I公司在2003年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
（1）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)償還率為60%。
（2）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬(wàn)元，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意Y公司要求，重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
要求：
（1）為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
（2）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
（3）針對(duì)資料三（1）至（3），請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）。
（4）針對(duì)資料四，確定應(yīng)收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額（要求列出計(jì)算過(guò)程，樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位，推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后1位）。
（5）對(duì)資料五（1）至（5），請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響）。
（6）針對(duì)資料五（6），判斷U公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn)，若尚不能確認(rèn)，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？
（7）針對(duì)資料六，請(qǐng)回答對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序；針對(duì)資料六（1），說(shuō)明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施，針對(duì)資料六（2），說(shuō)明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告相比，在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化