三、計(jì)算資本化金額
借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化：
1.利息資本化金額的確定
【例3】綜合例子說(shuō)明專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬(wàn)元。
2007年1月1日—3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬(wàn)元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬(wàn)元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元，工程占用了該筆流動(dòng)資金。
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)
b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬(wàn)元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)
b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20—4=16(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬(wàn)元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬(wàn)元，超過(guò)了專門借款200萬(wàn)元，應(yīng)將超過(guò)部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬(wàn)元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬(wàn)元)
c.賬務(wù)處理
專門借款利息的賬務(wù)處理：
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
一般借款利息的賬務(wù)處理：
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5
借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化：
1.利息資本化金額的確定
【例3】綜合例子說(shuō)明專門借款、一般借款利息資本化
甲公司于2007年1月1日從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
(1)工程于2007年1月1日開工，甲公司于2007年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬(wàn)元。
2007年1月1日—3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬(wàn)元。
(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬(wàn)元。
(3)2007年7月1日又支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元，已存入銀行。
(4)2007年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元，工程占用了該筆流動(dòng)資金。
(5)至2007年末該工程尚未完工。
要求：
(1)判斷專門借款在2007年的資本化期間。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)判斷專門借款的資本化期間
2007年資本化期間為2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
(2)按季計(jì)算2007年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
①第一季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)
b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20—4=16(萬(wàn)元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二度(暫停資本化)
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)
b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20—4=16(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
③第三季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)
b.利息資本化金額=20—9=11(萬(wàn)元)
借：在建工程——生產(chǎn)線 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度
a. 專門借款利息=1000×8%/4=20(萬(wàn)元)，應(yīng)全部資本化
b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬(wàn)元，超過(guò)了專門借款200萬(wàn)元，應(yīng)將超過(guò)部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬(wàn)元)
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬(wàn)元)
c.賬務(wù)處理
專門借款利息的賬務(wù)處理：
借：在建工程——生產(chǎn)線 20
貸：應(yīng)付利息 20
一般借款利息的賬務(wù)處理：
借：在建工程——生產(chǎn)線 3
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5
貸：銀行存款(500×6%/4)7.5