損益審計是指對企業(yè)銷售收入、銷售成本、銷售費用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅等會計項目所進行的審計。
(一)具體審計目標(biāo)
損益表各項目上的審計具體目標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表各項目上審計具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容不同。
(二)審計內(nèi)容
1.收入審計。
收入，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而取得的各項收入，主要包括產(chǎn)品(商品)銷售收入和其他銷售收入。收入審計要點如下：
(1)產(chǎn)品(商品)銷售收入。完整性：審查確認(rèn)有無各種虛減、漏列、隱匿銷售收入，如錯開、不開、篡改、銷毀發(fā)票或以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等手段隱匿銷售收入；通過以貨易貨方式隱匿銷售收入；通過往來帳、營業(yè)外收入、預(yù)收貨款、其他成本費用帳戶漏列和虛減銷售收入等情況。計價：審查銷售價格與規(guī)定價格或價目表的一致性；審查確認(rèn)銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。對于商品流通企業(yè)而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運用的一致性。分類：查明企業(yè)將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、一般銷售與分期付款銷售等進行分類核算的正確性。截止日：查明企業(yè)確定的銷售實現(xiàn)時點的正確性；查明結(jié)帳日前后銷售收入計入的會計期間是否正確。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)銷售收入總帳與明細(xì)帳的一致性；審查銷售收入明細(xì)帳與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的對應(yīng)性。所有權(quán)：審查寄銷與代銷業(yè)務(wù)的正確性。合法性：審查銷售計價、分類、入帳核算與財務(wù)制度的一致性；審查銷售業(yè)務(wù)與計劃、合同的一致性；審查銷售發(fā)票使用的合規(guī)、合法性。
(2)其他銷售收入。其他銷售收入審計除與產(chǎn)品(商品)銷售收入審計的共同點外，應(yīng)側(cè)重于合法性目標(biāo)上。如，入帳依據(jù)的充分性、會計記錄的完整性以及計算的正確性。
2.成本費用審計。
成本費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品(商品)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種支出。包括：各項直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業(yè)為商品進價)、間接支出(制造費用)和期間費用(銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，商品流通企業(yè)為經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用)。
制造成本的審計要點。真實性：審查計入生產(chǎn)成本的費用是否屬于應(yīng)計入的費用，有無有高估、虛列、亂擠成本現(xiàn)象，有無將非生產(chǎn)費用、在建工程支出、管理費用計入成本等問題。
完整性：審查應(yīng)該計入生產(chǎn)成本的費用是否都已經(jīng)計入生產(chǎn)成本，有無低估、漏列、虛減成本現(xiàn)象。計價：審查成本核算方法的合理性及各期運用的一致性；審查成本計算單中總成本及單位成本的正確性。分類：審查應(yīng)計入與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用界限的劃分是否正確；審查各種不同產(chǎn)品費用的界限劃分是否正確；審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用的界限劃分是否正確；審查基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費用的界限劃分是否正確。截止日：查明企業(yè)成本核算是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地劃分了不同會計期間的費用界限；查明待攤費用攤銷和預(yù)提費用計提的合理性。合法性：審查企業(yè)各項成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財務(wù)制度的一致性。
期間費用審計的側(cè)重點是：各項期間費用的計提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務(wù)處理以及損益表列示的正確性。
3.利潤審計。
利潤，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入與發(fā)生的費用相抵減后的凈收入。主要包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。
(1)營業(yè)利潤審計。由于營業(yè)利潤是產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、財務(wù)費用相加減后的余額，因此，對營業(yè)利潤的審計實際上是對上述各項內(nèi)容進行審計基礎(chǔ)上的復(fù)核。審查時應(yīng)特別注意收入實現(xiàn)原則的運用、配比原則的運用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，其他業(yè)務(wù)收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三項期間費用的合法性。
(2)投資凈收益審計。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。對投資凈收益的審計應(yīng)結(jié)合對企業(yè)長短期投資審計進行，查明投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬有無混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否正確。
(3)營業(yè)外收支凈額審計。合法性：審查企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)與財務(wù)制度規(guī)定的一致性。真實性和完整性：查明企業(yè)有無超范圍列支營業(yè)外支出，有無漏計營業(yè)外收入。分類：審查企業(yè)劃分營業(yè)外收支與成本列支、在建工程列支、期間費用列支的界限是否正確，有無各種列支相互混列的問題。
(4)利潤分配審計。營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相加等于企業(yè)利潤總額。企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤應(yīng)按規(guī)定程序進行分配。在進行利潤分配審計之前，審計人員應(yīng)首先審查本年利潤帳戶結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤的正確性，以便確定利潤分配帳戶貸方金額的正確性。利潤分配審計的側(cè)重點應(yīng)該放在合法性目標(biāo)上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤的比例與財務(wù)制度規(guī)定、企業(yè)章程規(guī)定或企業(yè)管理部門決定的一致性；審計人員還應(yīng)審查利潤分配帳戶借方金額帳務(wù)的正確性，以便最終確定出應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤金額的正確性。
(一)具體審計目標(biāo)
損益表各項目上的審計具體目標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表各項目上審計具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容不同。
(二)審計內(nèi)容
1.收入審計。
收入，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而取得的各項收入，主要包括產(chǎn)品(商品)銷售收入和其他銷售收入。收入審計要點如下：
(1)產(chǎn)品(商品)銷售收入。完整性：審查確認(rèn)有無各種虛減、漏列、隱匿銷售收入，如錯開、不開、篡改、銷毀發(fā)票或以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等手段隱匿銷售收入；通過以貨易貨方式隱匿銷售收入；通過往來帳、營業(yè)外收入、預(yù)收貨款、其他成本費用帳戶漏列和虛減銷售收入等情況。計價：審查銷售價格與規(guī)定價格或價目表的一致性；審查確認(rèn)銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。對于商品流通企業(yè)而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運用的一致性。分類：查明企業(yè)將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、一般銷售與分期付款銷售等進行分類核算的正確性。截止日：查明企業(yè)確定的銷售實現(xiàn)時點的正確性；查明結(jié)帳日前后銷售收入計入的會計期間是否正確。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)銷售收入總帳與明細(xì)帳的一致性；審查銷售收入明細(xì)帳與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的對應(yīng)性。所有權(quán)：審查寄銷與代銷業(yè)務(wù)的正確性。合法性：審查銷售計價、分類、入帳核算與財務(wù)制度的一致性；審查銷售業(yè)務(wù)與計劃、合同的一致性；審查銷售發(fā)票使用的合規(guī)、合法性。
(2)其他銷售收入。其他銷售收入審計除與產(chǎn)品(商品)銷售收入審計的共同點外，應(yīng)側(cè)重于合法性目標(biāo)上。如，入帳依據(jù)的充分性、會計記錄的完整性以及計算的正確性。
2.成本費用審計。
成本費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品(商品)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種支出。包括：各項直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業(yè)為商品進價)、間接支出(制造費用)和期間費用(銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，商品流通企業(yè)為經(jīng)營費用、管理費用和財務(wù)費用)。
制造成本的審計要點。真實性：審查計入生產(chǎn)成本的費用是否屬于應(yīng)計入的費用，有無有高估、虛列、亂擠成本現(xiàn)象，有無將非生產(chǎn)費用、在建工程支出、管理費用計入成本等問題。
完整性：審查應(yīng)該計入生產(chǎn)成本的費用是否都已經(jīng)計入生產(chǎn)成本，有無低估、漏列、虛減成本現(xiàn)象。計價：審查成本核算方法的合理性及各期運用的一致性；審查成本計算單中總成本及單位成本的正確性。分類：審查應(yīng)計入與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用界限的劃分是否正確；審查各種不同產(chǎn)品費用的界限劃分是否正確；審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用的界限劃分是否正確；審查基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費用的界限劃分是否正確。截止日：查明企業(yè)成本核算是否嚴(yán)格遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確地劃分了不同會計期間的費用界限；查明待攤費用攤銷和預(yù)提費用計提的合理性。合法性：審查企業(yè)各項成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財務(wù)制度的一致性。
期間費用審計的側(cè)重點是：各項期間費用的計提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務(wù)處理以及損益表列示的正確性。
3.利潤審計。
利潤，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入與發(fā)生的費用相抵減后的凈收入。主要包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。
(1)營業(yè)利潤審計。由于營業(yè)利潤是產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、財務(wù)費用相加減后的余額，因此，對營業(yè)利潤的審計實際上是對上述各項內(nèi)容進行審計基礎(chǔ)上的復(fù)核。審查時應(yīng)特別注意收入實現(xiàn)原則的運用、配比原則的運用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，其他業(yè)務(wù)收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三項期間費用的合法性。
(2)投資凈收益審計。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。對投資凈收益的審計應(yīng)結(jié)合對企業(yè)長短期投資審計進行，查明投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬有無混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否正確。
(3)營業(yè)外收支凈額審計。合法性：審查企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)與財務(wù)制度規(guī)定的一致性。真實性和完整性：查明企業(yè)有無超范圍列支營業(yè)外支出，有無漏計營業(yè)外收入。分類：審查企業(yè)劃分營業(yè)外收支與成本列支、在建工程列支、期間費用列支的界限是否正確，有無各種列支相互混列的問題。
(4)利潤分配審計。營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相加等于企業(yè)利潤總額。企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤應(yīng)按規(guī)定程序進行分配。在進行利潤分配審計之前，審計人員應(yīng)首先審查本年利潤帳戶結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤的正確性，以便確定利潤分配帳戶貸方金額的正確性。利潤分配審計的側(cè)重點應(yīng)該放在合法性目標(biāo)上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤的比例與財務(wù)制度規(guī)定、企業(yè)章程規(guī)定或企業(yè)管理部門決定的一致性；審計人員還應(yīng)審查利潤分配帳戶借方金額帳務(wù)的正確性，以便最終確定出應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤金額的正確性。