2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預(yù)計負(fù)債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計2 400萬元。l2月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①甲公司預(yù)計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。
③甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結(jié)果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
（3）計算甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
（4）編制甲公司20×7年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預(yù)計負(fù)債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應(yīng)納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費(fèi)用 2603.61
遞延所得稅負(fù)債 115
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66