2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)減值進行會計處理：
（1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的壞賬準備為1500萬元。
2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2005年壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備）。
（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2005年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備），2005年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備30萬元。
（3）2005年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：
①X設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元?！ ?BR> ②Y設(shè)備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為870萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元?！ ?BR> ③Z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設(shè)備已計提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計提減值準備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1） 甲公司2005年在未對上述資產(chǎn)進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時間性差異”。
（2） 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3） 假設(shè)甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
（4） 甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值保持不變。
（5） 不存在其他納稅調(diào)整事項。
要求：
（1） 對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。
（2） 根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額。
（3） 計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
參考答案:
（1）資料（1）的答案
本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備.
計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）
2005年應(yīng)計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）
借:管理費用 60
貸:壞賬準備 60
資料（2）的答案:
① A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準備
有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的.
無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）
借:管理費用 35
貸:存貨跌價準備 35
②B配件不用計提存貨跌價準備.
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）
由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備 .
③C配件應(yīng)計提存貨跌價準備.
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）
C配件應(yīng)計提存貨跌價準備=4560－4320=240（萬元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）
借:管理費用 240
貸:存貨跌價準備 240
資料（3）的答案
①X設(shè)備應(yīng)計提減值準備
2005年1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）
2005年X設(shè)備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）
2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）
2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=176-132=44（萬元）
②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準備
Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）
Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=960-900=60（萬元）
③Z設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準備
Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準備.
（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額
X設(shè)備2006年應(yīng)計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）
（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理
①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計提的壞賬準備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元
因此形成可抵減時間性差異=60-（-150）=210（萬元）
說明:關(guān)于這里壞賬準備的調(diào)整,現(xiàn)在有觀點認為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準備,也有觀點認為不用考慮期初余額的.直接按期末余額的千分之五來處理.現(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上,認為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明.
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）
③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）
④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）
借:所得稅 990
遞延稅款 214.17
貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 1204.17
（或直接做下面的分錄也是正確的
借:遞延稅款 214.17
貸:所得稅 214.17）
（1）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計提的壞賬準備為1500萬元。
2005年1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2005年壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備）。
（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2005年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備），2005年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備30萬元。
（3）2005年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：
①X設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元?！ ?BR> ②Y設(shè)備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設(shè)備已計提折舊640萬元，此前該設(shè)備未計提減值準備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為870萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元?！ ?BR> ③Z設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設(shè)備已計提的折舊為225萬元，此前Z設(shè)備未計提減值準備。
2005年12月31日該設(shè)備的市場價格為325萬元；預(yù)計該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1） 甲公司2005年在未對上述資產(chǎn)進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵減時間性差異”。
（2） 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3） 假設(shè)甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
（4） 甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值保持不變。
（5） 不存在其他納稅調(diào)整事項。
要求：
（1） 對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。
（2） 根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額。
（3） 計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理。
參考答案:
（1）資料（1）的答案
本期應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備.
計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）
2005年應(yīng)計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）
借:管理費用 60
貸:壞賬準備 60
資料（2）的答案:
① A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計提存貨跌價準備
有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的.
無合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）
借:管理費用 35
貸:存貨跌價準備 35
②B配件不用計提存貨跌價準備.
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）
B配件對應(yīng)的A產(chǎn)品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）
由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備 .
③C配件應(yīng)計提存貨跌價準備.
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）
C配件對應(yīng)的D產(chǎn)品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）
C配件應(yīng)計提存貨跌價準備=4560－4320=240（萬元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）
借:管理費用 240
貸:存貨跌價準備 240
資料（3）的答案
①X設(shè)備應(yīng)計提減值準備
2005年1月1日X設(shè)備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）
2005年X設(shè)備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）
2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）
2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=176-132=44（萬元）
②Y設(shè)備應(yīng)計提固定減值準備
Y設(shè)備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）
Y設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=960-900=60（萬元）
③Z設(shè)備不計提固定資產(chǎn)減值準備
Z設(shè)備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產(chǎn)減值準備.
（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設(shè)備2006年度應(yīng)計提的折舊額
X設(shè)備2006年應(yīng)計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）
（3）計算上述交易或事項應(yīng)確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應(yīng)的會計處理
①按稅法的規(guī)定2005年應(yīng)計提的壞賬準備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元
因此形成可抵減時間性差異=60-（-150）=210（萬元）
說明:關(guān)于這里壞賬準備的調(diào)整,現(xiàn)在有觀點認為在計算時不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬準備,也有觀點認為不用考慮期初余額的.直接按期末余額的千分之五來處理.現(xiàn)在本參考答案在分析試題的基礎(chǔ)上,認為此處理要按現(xiàn)行稅法中的規(guī)定處理,具體處理原則學(xué)員可以看一下企業(yè)所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明.
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）
③固定資產(chǎn)形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）
④遞延稅款借方發(fā)生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）
借:所得稅 990
遞延稅款 214.17
貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 1204.17
（或直接做下面的分錄也是正確的
借:遞延稅款 214.17
貸:所得稅 214.17）