通常情況下銷售商品收入的處理
確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。
如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算
企業(yè)銷售商品有時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：
（1）現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【例】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20000×2％）元，實(shí)際付款23000（23400-400）元。
借：銀行存款23000
財(cái)務(wù)費(fèi)用400
貸：應(yīng)收賬款23400
（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（20000×1％）元，實(shí)際付款23200（23400-200）元：
借：銀行存款23200
財(cái)務(wù)費(fèi)用200
貸：應(yīng)收賬款23400
（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：
借：銀行存款23400
貸：應(yīng)收賬款23400
【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款936000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000
（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800
貸：應(yīng)收賬款46800
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款889200
貸：應(yīng)收賬款889200
銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。
（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定迸行會(huì)計(jì)處理。
【例】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000
貸：庫(kù)存商品26000
（2）在20×7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000（50000×2％）元，實(shí)際收款57500（58500-1000）元：
借：銀行存款57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
貸：應(yīng)收賬款58500
（3）20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
貸：銀行存款57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
借：庫(kù)存商品26000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可能遇到一些特殊的銷售商品業(yè)務(wù)。在將銷售商品收入和計(jì)量原則運(yùn)用于特殊銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)。
確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。
如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算
企業(yè)銷售商品有時(shí)也會(huì)遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：
（1）現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【例】甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20000×2％）元，實(shí)際付款23000（23400-400）元。
借：銀行存款23000
財(cái)務(wù)費(fèi)用400
貸：應(yīng)收賬款23400
（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200（20000×1％）元，實(shí)際付款23200（23400-200）元：
借：銀行存款23200
財(cái)務(wù)費(fèi)用200
貸：應(yīng)收賬款23400
（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：
借：銀行存款23400
貸：應(yīng)收賬款23400
【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款936000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000
（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800
貸：應(yīng)收賬款46800
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款889200
貸：應(yīng)收賬款889200
銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。
（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定迸行會(huì)計(jì)處理。
【例】甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000
貸：庫(kù)存商品26000
（2）在20×7年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000（50000×2％）元，實(shí)際收款57500（58500-1000）元：
借：銀行存款57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
貸：應(yīng)收賬款58500
（3）20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
貸：銀行存款57500
財(cái)務(wù)費(fèi)用1000
借：庫(kù)存商品26000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26000
企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可能遇到一些特殊的銷售商品業(yè)務(wù)。在將銷售商品收入和計(jì)量原則運(yùn)用于特殊銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實(shí)質(zhì)。