第四節(jié) 會計監(jiān)督
目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。
![]()
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）概念
1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。
（二）主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
（三）基本要求中 華 考 試 網(wǎng)
《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
（四）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督
發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
![]()
二、會計工作的政府監(jiān)督
（一）概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
（二）主體wｗw.ExamＷ.CoM
1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
（三）對象和范圍（內(nèi)容）
1.對象：
（1）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（2）違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.范圍（內(nèi)容）
《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
（1）各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。
具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。
（2）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
（3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
（5）對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。
具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - [Examw.Com]
（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
1.區(qū)別：
注冊會計師審計
內(nèi)部審計
（1）審計目標(biāo)不同
對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計
對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展評價
（2）獨立性不同
完全獨立于被審計單位
受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對獨立性
（3）接受審計自愿程度不同
以獨立的第三方對被審計單位進行的審計、委托人可自由選擇會計師事務(wù)所
代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督；單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)審人員監(jiān)督
（4）遵循審計標(biāo)準(zhǔn)不同
注冊會計師審計準(zhǔn)則
內(nèi)部審計準(zhǔn)則
（5）審計時間不同
定期審計，每年審計一次
定期或不定期，時間安排靈活
![]()
2.聯(lián)系
（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分；外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制進行測評，要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。
（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。
（3）利用內(nèi)部審計工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。
（三）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：
1.審計業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)。
本節(jié)重點把握：
1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容；
2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點；
3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。
![]()
目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）概念
1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。
（二）主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
（三）基本要求中 華 考 試 網(wǎng)
《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
（四）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)
1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督
發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
二、會計工作的政府監(jiān)督
（一）概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
（二）主體wｗw.ExamＷ.CoM
1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。
2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
（三）對象和范圍（內(nèi)容）
1.對象：
（1）財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
（2）違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。
2.范圍（內(nèi)容）
《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
（1）各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。
具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。
（2）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
（3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
（4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。
（5）對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。
具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）概念
會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。轉(zhuǎn)自:考試網(wǎng) - [Examw.Com]
（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系
1.區(qū)別：
注冊會計師審計
內(nèi)部審計
（1）審計目標(biāo)不同
對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計
對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展評價
（2）獨立性不同
完全獨立于被審計單位
受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對獨立性
（3）接受審計自愿程度不同
以獨立的第三方對被審計單位進行的審計、委托人可自由選擇會計師事務(wù)所
代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督；單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)審人員監(jiān)督
（4）遵循審計標(biāo)準(zhǔn)不同
注冊會計師審計準(zhǔn)則
內(nèi)部審計準(zhǔn)則
（5）審計時間不同
定期審計，每年審計一次
定期或不定期，時間安排靈活
2.聯(lián)系
（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分；外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制進行測評，要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。
（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。
（3）利用內(nèi)部審計工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。
（三）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：
1.審計業(yè)務(wù)：
（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；
（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；
（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；
（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)。
本節(jié)重點把握：
1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容；
2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點；
3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。
