第一章 會計(jì)法律制度
第一節(jié) 會計(jì)法律制度的構(gòu)成
會計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。
一、會計(jì)法律——《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》
1.會計(jì)法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計(jì)工作的法律。
【注意】全國人民代表大會及其常委會——全國立法機(jī)關(guān)
2.典型代表：《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》
3.《會計(jì)法》
制定時間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年l0月31日第二次修訂。
現(xiàn)行的《會計(jì)法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。
地位：《會計(jì)法》是會計(jì)法律制度中層次的法律規(guī)范，是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的準(zhǔn)則。
立法宗旨：根據(jù)《會計(jì)法》第一章第一條的規(guī)定，為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。
主要內(nèi)容：《會計(jì)法》主要規(guī)定會計(jì)工作的基本目的、會計(jì)管理權(quán)限、會計(jì)責(zé)任主體、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的基本要求、會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計(jì)法律責(zé)任做出了詳細(xì)規(guī)定。
4.《注冊會計(jì)師法》
【歷史進(jìn)程】
1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計(jì)師條例》；
1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開始實(shí)施《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》。
立法宗旨：發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計(jì)師的考試與注冊、注冊會計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計(jì)師有關(guān)的法律責(zé)任。
二、會計(jì)行政法規(guī)——“×××條例”《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》《總會計(jì)師條例》
1.會計(jì)行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。
【注意】國務(wù)院——全國行政機(jī)關(guān)
三、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度——“×××辦法”、“×××準(zhǔn)則”、“×××制度”、“×××規(guī)范”
1.國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度，包括會計(jì)部門規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。
2.會計(jì)部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如：《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等。
會計(jì)規(guī)章的制定依據(jù)是《會計(jì)法》和會計(jì)行政法規(guī)。
3.會計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國會計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會計(jì)檔案管理辦法》等。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》包括總則、會計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、附則共十一章內(nèi)容?；緶?zhǔn)則是的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。
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本節(jié)重點(diǎn)把握：
1.總體3個層次；
2.每一層次分別由誰制定；
3.每個層次包含什么；
4.反過來，《×××》屬于哪個層次。
第二節(jié) 會計(jì)工作管理體制
會計(jì)工作管理體制是指國家劃分會計(jì)工作管理權(quán)限的制度。
三方面：會計(jì)工作的行政管理、會計(jì)工作的自律管理、單位會計(jì)工作管理
一、會計(jì)工作的行政管理
總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理（《會計(jì)法》第七條）
國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；
縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作——分級管理。
財(cái)政部門履行的會計(jì)行政管理職能主要有：
（一）會計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施
1.國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定并公布。
2.國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
（二）會計(jì)市場管理
1.會計(jì)市場準(zhǔn)入管理
從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，由我國縣級以上財(cái)政部門進(jìn)行管理。
市場準(zhǔn)入包括：會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立
（1）對于不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。
（2）除會計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。
2.會計(jì)市場的運(yùn)行管理（過程的監(jiān)管）
3.會計(jì)市場的退出管理
（1）代理記賬機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可。
（2）發(fā)生違反會計(jì)法、注冊會計(jì)師法行為的，財(cái)政部門有權(quán)對其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會計(jì)市場。
（三）會計(jì)專業(yè)人才評價
我國的會計(jì)專業(yè)人才評價方式，包括：
1.初級、中級、高級會計(jì)人才評價機(jī)制
2.會計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價——新的會計(jì)人才評價方式
3.對會計(jì)人員的表彰獎勵也屬于會計(jì)專業(yè)人才評價的范疇。
會計(jì)法規(guī)定，對認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)法律制度、忠于職守、堅(jiān)持原則、成績顯著的會計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。
（四）會計(jì)監(jiān)督檢查
財(cái)政部門實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督檢查主要是會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
監(jiān)督檢查的主體：財(cái)政部門（國務(wù)院財(cái)政部門、國務(wù)院財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級以上人民政府財(cái)政部門）
二、會計(jì)工作的自律管理（了解）
（一）中國注冊會計(jì)師協(xié)會
1.中國注冊會計(jì)師協(xié)會是中國注冊會計(jì)師的行業(yè)組織，成立于1988年11月
2.權(quán)力機(jī)構(gòu)——全國會員代表大會
全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會
3.理事會下設(shè)13個專門委員會
（二）中國會計(jì)學(xué)會
1.創(chuàng)建于1980年。
2.財(cái)政部管轄的社會組織。
3.特點(diǎn)：學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性
三、單位會計(jì)工作管理
（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計(jì)工作
單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
《會計(jì)法》要求
1.對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；
2.應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；
3.應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履行職責(zé)；
（二）會計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)
在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計(jì)工作的人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格。
各單位不得任用（聘用）不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作。
本節(jié)重點(diǎn)把握：
1.會計(jì)工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么；
2.會計(jì)工作的行政管理（本節(jié)重點(diǎn)）；
3.單位會計(jì)工作管理中單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)。
第一節(jié) 會計(jì)法律制度的構(gòu)成
會計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。
一、會計(jì)法律——《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》
1.會計(jì)法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計(jì)工作的法律。
【注意】全國人民代表大會及其常委會——全國立法機(jī)關(guān)
2.典型代表：《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》
3.《會計(jì)法》
制定時間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年l0月31日第二次修訂。
現(xiàn)行的《會計(jì)法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。
地位：《會計(jì)法》是會計(jì)法律制度中層次的法律規(guī)范，是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的準(zhǔn)則。
立法宗旨：根據(jù)《會計(jì)法》第一章第一條的規(guī)定，為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。
主要內(nèi)容：《會計(jì)法》主要規(guī)定會計(jì)工作的基本目的、會計(jì)管理權(quán)限、會計(jì)責(zé)任主體、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的基本要求、會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計(jì)法律責(zé)任做出了詳細(xì)規(guī)定。
4.《注冊會計(jì)師法》
【歷史進(jìn)程】
1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計(jì)師條例》；
1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開始實(shí)施《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》。
立法宗旨：發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的管理，維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計(jì)師的考試與注冊、注冊會計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計(jì)師有關(guān)的法律責(zé)任。
二、會計(jì)行政法規(guī)——“×××條例”《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》《總會計(jì)師條例》
1.會計(jì)行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。
【注意】國務(wù)院——全國行政機(jī)關(guān)
三、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度——“×××辦法”、“×××準(zhǔn)則”、“×××制度”、“×××規(guī)范”
1.國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度，包括會計(jì)部門規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。
2.會計(jì)部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如：《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等。
會計(jì)規(guī)章的制定依據(jù)是《會計(jì)法》和會計(jì)行政法規(guī)。
3.會計(jì)規(guī)范性文件，是指主管全國會計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會計(jì)檔案管理辦法》等。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》包括總則、會計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、附則共十一章內(nèi)容?；緶?zhǔn)則是的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。
本節(jié)重點(diǎn)把握：
1.總體3個層次；
2.每一層次分別由誰制定；
3.每個層次包含什么；
4.反過來，《×××》屬于哪個層次。
第二節(jié) 會計(jì)工作管理體制
會計(jì)工作管理體制是指國家劃分會計(jì)工作管理權(quán)限的制度。
三方面：會計(jì)工作的行政管理、會計(jì)工作的自律管理、單位會計(jì)工作管理
一、會計(jì)工作的行政管理
總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理（《會計(jì)法》第七條）
國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；
縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作——分級管理。
財(cái)政部門履行的會計(jì)行政管理職能主要有：
（一）會計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施
1.國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定并公布。
2.國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。
3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。
（二）會計(jì)市場管理
1.會計(jì)市場準(zhǔn)入管理
從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，由我國縣級以上財(cái)政部門進(jìn)行管理。
市場準(zhǔn)入包括：會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立
（1）對于不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員條件的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。
（2）除會計(jì)師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，并取得由財(cái)政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。
2.會計(jì)市場的運(yùn)行管理（過程的監(jiān)管）
3.會計(jì)市場的退出管理
（1）代理記賬機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可。
（2）發(fā)生違反會計(jì)法、注冊會計(jì)師法行為的，財(cái)政部門有權(quán)對其進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會計(jì)市場。
（三）會計(jì)專業(yè)人才評價
我國的會計(jì)專業(yè)人才評價方式，包括：
1.初級、中級、高級會計(jì)人才評價機(jī)制
2.會計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價——新的會計(jì)人才評價方式
3.對會計(jì)人員的表彰獎勵也屬于會計(jì)專業(yè)人才評價的范疇。
會計(jì)法規(guī)定，對認(rèn)真執(zhí)行會計(jì)法律制度、忠于職守、堅(jiān)持原則、成績顯著的會計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。
（四）會計(jì)監(jiān)督檢查
財(cái)政部門實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督檢查主要是會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
監(jiān)督檢查的主體：財(cái)政部門（國務(wù)院財(cái)政部門、國務(wù)院財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級以上人民政府財(cái)政部門）
二、會計(jì)工作的自律管理（了解）
（一）中國注冊會計(jì)師協(xié)會
1.中國注冊會計(jì)師協(xié)會是中國注冊會計(jì)師的行業(yè)組織，成立于1988年11月
2.權(quán)力機(jī)構(gòu)——全國會員代表大會
全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會
3.理事會下設(shè)13個專門委員會
（二）中國會計(jì)學(xué)會
1.創(chuàng)建于1980年。
2.財(cái)政部管轄的社會組織。
3.特點(diǎn)：學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性
三、單位會計(jì)工作管理
（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計(jì)工作
單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。
《會計(jì)法》要求
1.對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；
2.應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；
3.應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依法履行職責(zé)；
（二）會計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)
在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計(jì)工作的人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格。
各單位不得任用（聘用）不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員從事會計(jì)工作。
本節(jié)重點(diǎn)把握：
1.會計(jì)工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么；
2.會計(jì)工作的行政管理（本節(jié)重點(diǎn)）；
3.單位會計(jì)工作管理中單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)。