一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定
(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義
各國(guó)為了適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國(guó)關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國(guó)別歧視性貿(mào)易措施，必須對(duì)進(jìn)出口商品的原產(chǎn)地進(jìn)行認(rèn)定。但是，貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定需要以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。為此，各國(guó)以本國(guó)立法形式制定出其鑒別貨物“國(guó)籍”的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。
WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國(guó)(地區(qū))為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。
(二)原產(chǎn)地規(guī)則類別
我國(guó)現(xiàn)行的原產(chǎn)地規(guī)則有兩種，一種是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一種是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。我國(guó)現(xiàn)行優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則主要是有關(guān)《曼谷協(xié)定》項(xiàng)下進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地的規(guī)定，用以判斷進(jìn)口貨物是否適用《曼谷協(xié)定》稅率時(shí)的原產(chǎn)地認(rèn)定。我國(guó)現(xiàn)行非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于除《曼谷協(xié)定》以外的其他進(jìn)口商品的原產(chǎn)地認(rèn)定，如判斷進(jìn)口貨物是否適用最惠國(guó)稅率、反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等非雙邊、多邊優(yōu)惠的貿(mào)易政策。
(三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
1．優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)以下產(chǎn)品視為在一國(guó)“完全獲得”：
①在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品；
②在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集的植物產(chǎn)品；
③在該國(guó)領(lǐng)土出生和飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；
④在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
⑤由該國(guó)船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品；
⑥該國(guó)加工船加工的前述第⑤項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；
⑦在該國(guó)收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品；
⑧該國(guó)加工制造過程中產(chǎn)生的廢碎料；
⑨該國(guó)利用上述①—⑧項(xiàng)所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。
(2)對(duì)于非完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時(shí)，應(yīng)以進(jìn)行最后加工制造的受惠國(guó)視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)：
A．貨物的最后加工制造工序在受惠國(guó)完成；
B．用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過50％，原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(guó)(即孟加拉國(guó))的產(chǎn)品的以上比例不超過60％。
2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)以下產(chǎn)品視為在一國(guó)“完全獲得”：
①該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；
②該國(guó)領(lǐng)土上收獲采集的植物產(chǎn)品；
③該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；
④該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
⑤從該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；
⑥該國(guó)加工船加工以上第⑤項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；
⑦在該國(guó)收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品；
⑧在該國(guó)完全使用上述①—⑦項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。
(2)產(chǎn)品發(fā)生以下改變的視為發(fā)生“實(shí)質(zhì)性改變”。最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。
①在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的；
②加工增值部分所占產(chǎn)品總值的比例已超過30％及其以上的。
(四)原產(chǎn)地證明書
原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書面文件。它是受惠國(guó)的原產(chǎn)品出口到給惠國(guó)時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時(shí)也是進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的憑證。
1．對(duì)適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求
(1)進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位申報(bào)進(jìn)口與實(shí)施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱“被訴傾銷產(chǎn)品”)相同的貨物時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
(2)對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。
(3)對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
(4)對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口，但因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施之后的，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)在申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。
2．對(duì)適用臨時(shí)保障措施或最終保障措施的進(jìn)口商品的要求
(1)對(duì)適用臨時(shí)保障措施的進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品的要求
①進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品都需要提供原產(chǎn)地證明；
②鋼鐵產(chǎn)品從“兩庫(kù)一區(qū)”出區(qū)、出庫(kù)進(jìn)入境內(nèi)的，須提供原產(chǎn)地證明；
③貨樣廣告品、外商投資企業(yè)投資額度內(nèi)進(jìn)口自用的和加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的鋼鐵產(chǎn)品，須提供原產(chǎn)地證明；
④對(duì)末超出關(guān)稅配額總量或國(guó)別進(jìn)口限定總量的鋼鐵產(chǎn)品，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位不能提供原產(chǎn)地證明的，海關(guān)可通過審核有關(guān)單證(包括合同發(fā)票、提單等)及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估來認(rèn)定原產(chǎn)地。
⑤對(duì)超出進(jìn)口關(guān)稅配額總量，已開始征收特別關(guān)稅或超過進(jìn)口限定數(shù)量暫不予進(jìn)口的鋼鐵產(chǎn)品， 自起征特別關(guān)稅之日起或暫不予進(jìn)口之日起，進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品時(shí)不能提供原產(chǎn)地證明的，屬于暫不予進(jìn)口(包括同時(shí)加征特別關(guān)稅)的類別，應(yīng)暫不予進(jìn)口；屬于加征特別關(guān)稅的類別，應(yīng)一律加征特別關(guān)稅。
(2)對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求
由海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進(jìn)口企業(yè)申報(bào)進(jìn)口涉案產(chǎn)品時(shí)不能提供不適用最終保障措施的國(guó)家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國(guó)家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明，或者海關(guān)對(duì)其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證(包括合同、發(fā)票、提運(yùn)單等) 及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理；如仍不能確定原產(chǎn)地，且進(jìn)白企業(yè)也不能進(jìn)一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)的涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。
在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保后，要求先行驗(yàn)放貨物。
3．對(duì)適用《曼谷協(xié)定》稅率的進(jìn)口商品的要求
(1)適用《曼谷協(xié)定》稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書(文中規(guī)定了原產(chǎn)地證明書的簽發(fā)機(jī)構(gòu)、簽章和格式)。
海關(guān)有理由懷疑貨物原產(chǎn)地或原產(chǎn)地證明書的真實(shí)性時(shí)，可對(duì)貨物按《曼谷協(xié)定》稅率開具稅款繳納書，并按最惠國(guó)稅率或公開暫定稅率與《曼谷協(xié)定》稅率的差額征收稅款保證金，待核實(shí)情況后，按適用稅率轉(zhuǎn)稅或退還保證金來源考試大網(wǎng)。
(2)進(jìn)口貨物收貨人在《曼谷協(xié)定》項(xiàng)下貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書，作為報(bào)關(guān)單隨附單證。如不能提交原產(chǎn)地證明書的， 由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地，并據(jù)以確定稅率。貨物征稅放行后，收貨人在貨物進(jìn)境之日起90天內(nèi)提交原產(chǎn)地證明書的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，仍應(yīng)對(duì)原進(jìn)口貨物實(shí)施《曼谷協(xié)定》稅率的，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。
(3)原產(chǎn)地證書所列進(jìn)出口商名稱、地址、運(yùn)輸方式、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、重量、發(fā)票號(hào)及日期應(yīng)與進(jìn)口報(bào)關(guān)人提供的進(jìn)口貨物的合同、發(fā)票、裝箱單等一致。
(4)一個(gè)原產(chǎn)地證書只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。
(5)原產(chǎn)地證書應(yīng)為正本，復(fù)印件無效。
(6)經(jīng)涂改、字跡不清的原產(chǎn)地證書海關(guān)將予以退回更換。
原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的惟一標(biāo)準(zhǔn)，若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書可能不真實(shí)的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。
(五)原產(chǎn)地預(yù)確定制度
進(jìn)口貨物的收貨人或經(jīng)營(yíng)單位在有正當(dāng)理由的情況下，可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定。申請(qǐng)人申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地預(yù)確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《進(jìn)口貨物原產(chǎn)地預(yù)確定申請(qǐng)書》并提交下列文件材料：
1．申請(qǐng)人的身份證明文件；
2．能說明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進(jìn)口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號(hào)、稅則號(hào)列、產(chǎn)品說明書等；出口國(guó)(地區(qū))或者貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機(jī)關(guān)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認(rèn)定證明；進(jìn)口貨物所使用的原材料的品種、規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格和產(chǎn)地等情況的資料；能說明進(jìn)口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點(diǎn)以及加工增值等情況的資料。
3．說明該項(xiàng)交易情況的文件材料，譬如進(jìn)口合同、意向書、詢價(jià)和報(bào)價(jià)單以及發(fā)票等；
4．海關(guān)要求提供的其他文件資料。
直屬海關(guān)將在接到申請(qǐng)人的書面申請(qǐng)和全部必要文件資料后150天內(nèi)，做出原產(chǎn)地的預(yù)確定決定，并告知申請(qǐng)人。只要預(yù)確定所依據(jù)的原產(chǎn)地規(guī)則、事實(shí)和條件不發(fā)生變化。
二、稅率適用
(一)稅率適用原則
中國(guó)2003年關(guān)稅稅則實(shí)行新的進(jìn)口稅則稅率欄目。進(jìn)口關(guān)稅稅則分設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個(gè)欄目。現(xiàn)行進(jìn)口稅則的稅目總數(shù)共計(jì)7445個(gè)。
國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)每年根據(jù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要，對(duì)部分進(jìn)出口貨物制定較最惠國(guó)稅率更低的暫定最惠國(guó)稅率。暫定稅率只適用最惠國(guó)待遇的國(guó)家和地區(qū)。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，不適用進(jìn)口貨物暫定稅率。根據(jù)我國(guó)加入世貿(mào)組織議定書的規(guī)定，對(duì)在進(jìn)口配額內(nèi)的貨物可使用較最惠國(guó)稅率低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按最惠國(guó)稅率征收關(guān)稅。2003年我國(guó)對(duì)糧、棉、食油、糖、毛、化肥等11種商品涉及55個(gè)稅目實(shí)行關(guān)稅配額管理，由原國(guó)家計(jì)委授權(quán)有關(guān)部門發(fā)放《關(guān)稅配額登記證明》(以下簡(jiǎn)稱《證明》)，對(duì)憑《證明》額度內(nèi)進(jìn)口的上述11種商品，實(shí)行配額內(nèi)稅率；對(duì)無《證明》進(jìn)口的，實(shí)行配額外稅率。配額內(nèi)稅率只適用最惠國(guó)待遇的國(guó)家和地區(qū)。2003年我國(guó)對(duì)進(jìn)口251種信息技術(shù)產(chǎn)品實(shí)施“信息技術(shù)產(chǎn)品協(xié)議” (1TA：Information technology agreement)的關(guān)稅稅率，其中有15個(gè)稅號(hào)是對(duì)該稅號(hào)中用于信息技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(非全稅號(hào))適用ITA協(xié)議稅率。為此，凡申報(bào)進(jìn)口這15個(gè)稅目的產(chǎn)品并要求適用ITA稅率的單位，需經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部出具證明并經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后方可適用ITA稅率。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實(shí)行從低適用的原則；按優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國(guó)稅率商品時(shí)，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定最惠國(guó)稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國(guó)稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免；按照普通稅率征稅的進(jìn)白貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率；對(duì)于無法確定原產(chǎn)國(guó)別(地區(qū))的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅。
對(duì)于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺(tái)、澎、金、馬關(guān)稅區(qū)的進(jìn)境貨物和經(jīng)批準(zhǔn)我國(guó)國(guó)貨復(fù)進(jìn)口需征稅的，按最惠國(guó)稅率征稅。
(二)稅率適用時(shí)間
《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者其代理人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
在實(shí)際運(yùn)用時(shí)應(yīng)區(qū)分以下不同情況：
1．進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。
2．保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，適用海關(guān)接受該貨物不復(fù)運(yùn)出境申報(bào)之日實(shí)施的稅率。
3．轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物稅率的適用，提前報(bào)關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其稅率以指運(yùn)地海關(guān)接收到進(jìn)境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的稅率計(jì)算。如運(yùn)輸途中稅率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地海關(guān)之日的稅率計(jì)算。
4．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，適用貨物原進(jìn)口時(shí)的稅率。
5．暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物或者暫準(zhǔn)出境貨物，未在規(guī)定期限復(fù)運(yùn)出境或者未復(fù)運(yùn)進(jìn)境，需繳納稅款的，適用貨物進(jìn)口時(shí)的稅率。
6．租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的，適用海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日實(shí)施的稅率。進(jìn)出口貨物關(guān)稅的補(bǔ)征和退還，按照上述規(guī)定確定適用的稅率。當(dāng)事人違反規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。
(一)原產(chǎn)地規(guī)則的含義
各國(guó)為了適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易的需要，并為執(zhí)行本國(guó)關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國(guó)別歧視性貿(mào)易措施，必須對(duì)進(jìn)出口商品的原產(chǎn)地進(jìn)行認(rèn)定。但是，貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定需要以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。為此，各國(guó)以本國(guó)立法形式制定出其鑒別貨物“國(guó)籍”的標(biāo)準(zhǔn)，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。
WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》將原產(chǎn)地規(guī)則定義為：一國(guó)(地區(qū))為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。
(二)原產(chǎn)地規(guī)則類別
我國(guó)現(xiàn)行的原產(chǎn)地規(guī)則有兩種，一種是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，另一種是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。我國(guó)現(xiàn)行優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則主要是有關(guān)《曼谷協(xié)定》項(xiàng)下進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地的規(guī)定，用以判斷進(jìn)口貨物是否適用《曼谷協(xié)定》稅率時(shí)的原產(chǎn)地認(rèn)定。我國(guó)現(xiàn)行非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于除《曼谷協(xié)定》以外的其他進(jìn)口商品的原產(chǎn)地認(rèn)定，如判斷進(jìn)口貨物是否適用最惠國(guó)稅率、反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等非雙邊、多邊優(yōu)惠的貿(mào)易政策。
(三)原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
1．優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)以下產(chǎn)品視為在一國(guó)“完全獲得”：
①在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品；
②在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集的植物產(chǎn)品；
③在該國(guó)領(lǐng)土出生和飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；
④在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
⑤由該國(guó)船只在公海捕撈的水產(chǎn)品和其他海洋產(chǎn)品；
⑥該國(guó)加工船加工的前述第⑤項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；
⑦在該國(guó)收集的僅適用于原材料回收的廢舊物品；
⑧該國(guó)加工制造過程中產(chǎn)生的廢碎料；
⑨該國(guó)利用上述①—⑧項(xiàng)所列產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品。
(2)對(duì)于非完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時(shí)，應(yīng)以進(jìn)行最后加工制造的受惠國(guó)視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)：
A．貨物的最后加工制造工序在受惠國(guó)完成；
B．用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成份的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過50％，原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(guó)(即孟加拉國(guó))的產(chǎn)品的以上比例不超過60％。
2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1)以下產(chǎn)品視為在一國(guó)“完全獲得”：
①該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；
②該國(guó)領(lǐng)土上收獲采集的植物產(chǎn)品；
③該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；
④該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
⑤從該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物，以及由該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品；
⑥該國(guó)加工船加工以上第⑤項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；
⑦在該國(guó)收集的只適用于作再加工制造的廢碎料和廢舊物品；
⑧在該國(guó)完全使用上述①—⑦項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。
(2)產(chǎn)品發(fā)生以下改變的視為發(fā)生“實(shí)質(zhì)性改變”。最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。
①在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中4位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的；
②加工增值部分所占產(chǎn)品總值的比例已超過30％及其以上的。
(四)原產(chǎn)地證明書
原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書面文件。它是受惠國(guó)的原產(chǎn)品出口到給惠國(guó)時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時(shí)也是進(jìn)口貨物是否適用反傾銷、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的憑證。
1．對(duì)適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求
(1)進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位申報(bào)進(jìn)口與實(shí)施反傾銷措施的被訴傾銷產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱“被訴傾銷產(chǎn)品”)相同的貨物時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
(2)對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。
(3)對(duì)于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。
(4)對(duì)于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口，但因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施之后的，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)在申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對(duì)于進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位確實(shí)無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)按與該貨物相同的被訴傾銷產(chǎn)品的反傾銷稅率或保證金征收比率征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。
2．對(duì)適用臨時(shí)保障措施或最終保障措施的進(jìn)口商品的要求
(1)對(duì)適用臨時(shí)保障措施的進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品的要求
①進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品都需要提供原產(chǎn)地證明；
②鋼鐵產(chǎn)品從“兩庫(kù)一區(qū)”出區(qū)、出庫(kù)進(jìn)入境內(nèi)的，須提供原產(chǎn)地證明；
③貨樣廣告品、外商投資企業(yè)投資額度內(nèi)進(jìn)口自用的和加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的鋼鐵產(chǎn)品，須提供原產(chǎn)地證明；
④對(duì)末超出關(guān)稅配額總量或國(guó)別進(jìn)口限定總量的鋼鐵產(chǎn)品，進(jìn)口經(jīng)營(yíng)單位不能提供原產(chǎn)地證明的，海關(guān)可通過審核有關(guān)單證(包括合同發(fā)票、提單等)及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估來認(rèn)定原產(chǎn)地。
⑤對(duì)超出進(jìn)口關(guān)稅配額總量，已開始征收特別關(guān)稅或超過進(jìn)口限定數(shù)量暫不予進(jìn)口的鋼鐵產(chǎn)品， 自起征特別關(guān)稅之日起或暫不予進(jìn)口之日起，進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品時(shí)不能提供原產(chǎn)地證明的，屬于暫不予進(jìn)口(包括同時(shí)加征特別關(guān)稅)的類別，應(yīng)暫不予進(jìn)口；屬于加征特別關(guān)稅的類別，應(yīng)一律加征特別關(guān)稅。
(2)對(duì)適用最終保障措施的進(jìn)口商品的要求
由海關(guān)總署公告規(guī)定的加征關(guān)稅之日起，進(jìn)口企業(yè)申報(bào)進(jìn)口涉案產(chǎn)品時(shí)不能提供不適用最終保障措施的國(guó)家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明或尚不應(yīng)加征關(guān)稅的適用最終保障措施的國(guó)家(地區(qū))的原產(chǎn)地證明，或者海關(guān)對(duì)其所提供的原產(chǎn)地證明的真實(shí)性有懷疑的，如經(jīng)海關(guān)審核有關(guān)單證(包括合同、發(fā)票、提運(yùn)單等) 及對(duì)貨物實(shí)際驗(yàn)估能夠確定原產(chǎn)地的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定處理；如仍不能確定原產(chǎn)地，且進(jìn)白企業(yè)也不能進(jìn)一步提供能夠證明原產(chǎn)地的其他材料的，應(yīng)在現(xiàn)行適用的關(guān)稅稅率基礎(chǔ)上，按照相應(yīng)的涉案產(chǎn)品適用的加征關(guān)稅稅率加征關(guān)稅。
在海關(guān)審核認(rèn)定原產(chǎn)地期間，進(jìn)口企業(yè)可在提供相當(dāng)于全部稅款的保證金擔(dān)保后，要求先行驗(yàn)放貨物。
3．對(duì)適用《曼谷協(xié)定》稅率的進(jìn)口商品的要求
(1)適用《曼谷協(xié)定》稅率的貨物應(yīng)取得出口該貨物的受惠國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書(文中規(guī)定了原產(chǎn)地證明書的簽發(fā)機(jī)構(gòu)、簽章和格式)。
海關(guān)有理由懷疑貨物原產(chǎn)地或原產(chǎn)地證明書的真實(shí)性時(shí)，可對(duì)貨物按《曼谷協(xié)定》稅率開具稅款繳納書，并按最惠國(guó)稅率或公開暫定稅率與《曼谷協(xié)定》稅率的差額征收稅款保證金，待核實(shí)情況后，按適用稅率轉(zhuǎn)稅或退還保證金來源考試大網(wǎng)。
(2)進(jìn)口貨物收貨人在《曼谷協(xié)定》項(xiàng)下貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)向海關(guān)提交受惠國(guó)政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證明書，作為報(bào)關(guān)單隨附單證。如不能提交原產(chǎn)地證明書的， 由海關(guān)依法確定進(jìn)口貨物原產(chǎn)地，并據(jù)以確定稅率。貨物征稅放行后，收貨人在貨物進(jìn)境之日起90天內(nèi)提交原產(chǎn)地證明書的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)，仍應(yīng)對(duì)原進(jìn)口貨物實(shí)施《曼谷協(xié)定》稅率的，對(duì)按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。
(3)原產(chǎn)地證書所列進(jìn)出口商名稱、地址、運(yùn)輸方式、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、重量、發(fā)票號(hào)及日期應(yīng)與進(jìn)口報(bào)關(guān)人提供的進(jìn)口貨物的合同、發(fā)票、裝箱單等一致。
(4)一個(gè)原產(chǎn)地證書只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。
(5)原產(chǎn)地證書應(yīng)為正本，復(fù)印件無效。
(6)經(jīng)涂改、字跡不清的原產(chǎn)地證書海關(guān)將予以退回更換。
原產(chǎn)地證明書并不是確定貨物原產(chǎn)地的惟一標(biāo)準(zhǔn)，若海關(guān)通過查驗(yàn)貨物或?qū)徍藛巫C認(rèn)為所提供的原產(chǎn)地證明書可能不真實(shí)的，海關(guān)將根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。
(五)原產(chǎn)地預(yù)確定制度
進(jìn)口貨物的收貨人或經(jīng)營(yíng)單位在有正當(dāng)理由的情況下，可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)其將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定。申請(qǐng)人申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地預(yù)確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《進(jìn)口貨物原產(chǎn)地預(yù)確定申請(qǐng)書》并提交下列文件材料：
1．申請(qǐng)人的身份證明文件；
2．能說明將要進(jìn)口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進(jìn)口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號(hào)、稅則號(hào)列、產(chǎn)品說明書等；出口國(guó)(地區(qū))或者貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機(jī)關(guān)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認(rèn)定證明；進(jìn)口貨物所使用的原材料的品種、規(guī)格、型號(hào)、價(jià)格和產(chǎn)地等情況的資料；能說明進(jìn)口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點(diǎn)以及加工增值等情況的資料。
3．說明該項(xiàng)交易情況的文件材料，譬如進(jìn)口合同、意向書、詢價(jià)和報(bào)價(jià)單以及發(fā)票等；
4．海關(guān)要求提供的其他文件資料。
直屬海關(guān)將在接到申請(qǐng)人的書面申請(qǐng)和全部必要文件資料后150天內(nèi)，做出原產(chǎn)地的預(yù)確定決定，并告知申請(qǐng)人。只要預(yù)確定所依據(jù)的原產(chǎn)地規(guī)則、事實(shí)和條件不發(fā)生變化。
二、稅率適用
(一)稅率適用原則
中國(guó)2003年關(guān)稅稅則實(shí)行新的進(jìn)口稅則稅率欄目。進(jìn)口關(guān)稅稅則分設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率4個(gè)欄目。現(xiàn)行進(jìn)口稅則的稅目總數(shù)共計(jì)7445個(gè)。
國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)每年根據(jù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要，對(duì)部分進(jìn)出口貨物制定較最惠國(guó)稅率更低的暫定最惠國(guó)稅率。暫定稅率只適用最惠國(guó)待遇的國(guó)家和地區(qū)。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，不適用進(jìn)口貨物暫定稅率。根據(jù)我國(guó)加入世貿(mào)組織議定書的規(guī)定，對(duì)在進(jìn)口配額內(nèi)的貨物可使用較最惠國(guó)稅率低的關(guān)稅配額稅率，對(duì)配額外的進(jìn)口貨物則按最惠國(guó)稅率征收關(guān)稅。2003年我國(guó)對(duì)糧、棉、食油、糖、毛、化肥等11種商品涉及55個(gè)稅目實(shí)行關(guān)稅配額管理，由原國(guó)家計(jì)委授權(quán)有關(guān)部門發(fā)放《關(guān)稅配額登記證明》(以下簡(jiǎn)稱《證明》)，對(duì)憑《證明》額度內(nèi)進(jìn)口的上述11種商品，實(shí)行配額內(nèi)稅率；對(duì)無《證明》進(jìn)口的，實(shí)行配額外稅率。配額內(nèi)稅率只適用最惠國(guó)待遇的國(guó)家和地區(qū)。2003年我國(guó)對(duì)進(jìn)口251種信息技術(shù)產(chǎn)品實(shí)施“信息技術(shù)產(chǎn)品協(xié)議” (1TA：Information technology agreement)的關(guān)稅稅率，其中有15個(gè)稅號(hào)是對(duì)該稅號(hào)中用于信息技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(非全稅號(hào))適用ITA協(xié)議稅率。為此，凡申報(bào)進(jìn)口這15個(gè)稅目的產(chǎn)品并要求適用ITA稅率的單位，需經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部出具證明并經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后方可適用ITA稅率。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實(shí)行從低適用的原則；按優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國(guó)稅率商品時(shí)，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定最惠國(guó)稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅，但不得在暫定最惠國(guó)稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免；按照普通稅率征稅的進(jìn)白貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率；對(duì)于無法確定原產(chǎn)國(guó)別(地區(qū))的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅。
對(duì)于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺(tái)、澎、金、馬關(guān)稅區(qū)的進(jìn)境貨物和經(jīng)批準(zhǔn)我國(guó)國(guó)貨復(fù)進(jìn)口需征稅的，按最惠國(guó)稅率征稅。
(二)稅率適用時(shí)間
《關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者其代理人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
在實(shí)際運(yùn)用時(shí)應(yīng)區(qū)分以下不同情況：
1．進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。
2．保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，需繳納稅款的，適用海關(guān)接受該貨物不復(fù)運(yùn)出境申報(bào)之日實(shí)施的稅率。
3．轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物稅率的適用，提前報(bào)關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)貨物，其稅率以指運(yùn)地海關(guān)接收到進(jìn)境地海關(guān)傳輸?shù)霓D(zhuǎn)關(guān)放行信息之日的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的稅率計(jì)算。如運(yùn)輸途中稅率發(fā)生重大調(diào)整的，以轉(zhuǎn)關(guān)貨物運(yùn)抵指運(yùn)地海關(guān)之日的稅率計(jì)算。
4．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的減免稅貨物，需繳納稅款的，適用貨物原進(jìn)口時(shí)的稅率。
5．暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物或者暫準(zhǔn)出境貨物，未在規(guī)定期限復(fù)運(yùn)出境或者未復(fù)運(yùn)進(jìn)境，需繳納稅款的，適用貨物進(jìn)口時(shí)的稅率。
6．租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的，適用海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日實(shí)施的稅率。進(jìn)出口貨物關(guān)稅的補(bǔ)征和退還，按照上述規(guī)定確定適用的稅率。當(dāng)事人違反規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率。