為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。
1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
【例2—6】甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款1755000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000
3月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收票據(jù)1755000
貸：應(yīng)收賬款1755000
在本例中，乙公司用商業(yè)承兌匯票抵償前欠的貨款1755000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款1755000
貸：應(yīng)收票據(jù)1755000
2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)
實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
【例2—7】承【例2—6】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為17％。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：原材料1500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000
貸：應(yīng)收票據(jù)1755000
1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
【例2—6】甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款1755000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000
3月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收票據(jù)1755000
貸：應(yīng)收賬款1755000
在本例中，乙公司用商業(yè)承兌匯票抵償前欠的貨款1755000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。
甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款1755000
貸：應(yīng)收票據(jù)1755000
2.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)
實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
【例2—7】承【例2—6】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為17％。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：原材料1500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000
貸：應(yīng)收票據(jù)1755000