對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
1、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
2、個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按照下列情況繳納個(gè)人所得稅：
(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個(gè)人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，按照個(gè)人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。
例：個(gè)人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（ ）。
A.個(gè)人承包、承租經(jīng)營所得
B.投資的股息所得
C.個(gè)人按月取得的工薪性質(zhì)的所得
D.儲(chǔ)蓄存款的利息所得
E.個(gè)人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
【答案】ACE
【解析】分類分項(xiàng)制BD股息紅利所得
四、勞務(wù)報(bào)酬所得
（一）范圍：29項(xiàng)
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。
（二）與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。
（三）特別項(xiàng)目
1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)中，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目收個(gè)人所得稅。
2003年（CTA）
例：下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬
C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬
D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬
【答案】D
【解析】考核目的及分析：測試考生是否能正確區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。本題發(fā)表論文取得的報(bào)酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報(bào)酬屬于稿酬；提供著作版權(quán)而取得的報(bào)酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
例：下列屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的項(xiàng)目有（ ）
A．某教師受聘在某企業(yè)慶典活動(dòng)中進(jìn)行口譯取得的報(bào)酬
B．個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收入
C．某職員參加單位工會(huì)運(yùn)動(dòng)會(huì)取得的補(bǔ)助收入
D．畫家參加筆會(huì)現(xiàn)場作畫表演取得的收入
【答案】ABD
五、稿酬所得
（一）范圍：
稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。
包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。
（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。
（三）對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。
1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬
C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入
D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入
E.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬
【答案】ADE
【解析】選項(xiàng)B為特許權(quán)使用費(fèi)所得，選項(xiàng)C為工資、薪金所得。
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得
（一）范圍
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
土地使用權(quán)不涉及特許權(quán)使用費(fèi)所得，而涉及到財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。
（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
例：下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入
B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入
C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入
D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入
E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項(xiàng)E，按稿酬所得征稅。
七、利息、股息、紅利所得
利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。
職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：
1.對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
2.對職工個(gè)人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
例：下列利息收入中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的有（?。?。
A.參加企業(yè)集資取得的利息
B.國債利息
C.國家發(fā)行的金融債券利息
D.個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息
E.職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息
【答案】AE
財(cái)產(chǎn)租賃所得
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
具體規(guī)定如下：
（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。
（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：
1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；
2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
注意：
（上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，（非上市公司）股份轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。
（三）個(gè)人出售自有住房
對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，對出售自有住房并擬在1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅：
（1）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)費(fèi)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）個(gè)人出售現(xiàn)有住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售金額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
（3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
（4）個(gè)人在申請退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還納稅保證金。
2008年 CTA 綜合題（一）
例：2006年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人所得稅5萬元，該住房于2004年購入。2007年4月趙某以80萬元的價(jià)格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
A.趙某出售住房按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅
B.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價(jià)計(jì)算繳納營業(yè)稅
C.趙某出售住房免征土地增值稅
D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫
E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元
【答案】AE
【解析】自2006年6月1日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。退還納稅保證金=80÷100×5=4(萬元)。
【提示】個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
4.對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
6.個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字（1999）278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。
十、偶然所得
偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
十一、其他所得
企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題。
1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。
2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
具體征稅辦法：
（1）對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?BR> 2003年 CPA
例：下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（?。?。
A.企業(yè)集資利息
B.從股份公司取得股息
C.企業(yè)債券利息
D.國家發(fā)行的金融債券利息
【答案】ABC
三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得
1、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
2、個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按照下列情況繳納個(gè)人所得稅：
(1)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營且經(jīng)營人為個(gè)人的，對經(jīng)營人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，按照個(gè)人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。
例：個(gè)人所得稅納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得包括（ ）。
A.個(gè)人承包、承租經(jīng)營所得
B.投資的股息所得
C.個(gè)人按月取得的工薪性質(zhì)的所得
D.儲(chǔ)蓄存款的利息所得
E.個(gè)人轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得
【答案】ACE
【解析】分類分項(xiàng)制BD股息紅利所得
四、勞務(wù)報(bào)酬所得
（一）范圍：29項(xiàng)
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得）。
（二）與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。
（三）特別項(xiàng)目
1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。
2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
3.企業(yè)和單位營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)中，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目收個(gè)人所得稅。
2003年（CTA）
例：下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬
C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬
D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬
【答案】D
【解析】考核目的及分析：測試考生是否能正確區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。本題發(fā)表論文取得的報(bào)酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報(bào)酬屬于稿酬；提供著作版權(quán)而取得的報(bào)酬，屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得。
例：下列屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的項(xiàng)目有（ ）
A．某教師受聘在某企業(yè)慶典活動(dòng)中進(jìn)行口譯取得的報(bào)酬
B．個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收入
C．某職員參加單位工會(huì)運(yùn)動(dòng)會(huì)取得的補(bǔ)助收入
D．畫家參加筆會(huì)現(xiàn)場作畫表演取得的收入
【答案】ABD
五、稿酬所得
（一）范圍：
稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。
包括作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。
（二）性質(zhì)：稿酬所得具有特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等的性質(zhì)。
（三）對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。
1.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例：下列收入中，應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬
C.報(bào)社記者在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的收入
D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入
E.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬
【答案】ADE
【解析】選項(xiàng)B為特許權(quán)使用費(fèi)所得，選項(xiàng)C為工資、薪金所得。
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得
（一）范圍
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
土地使用權(quán)不涉及特許權(quán)使用費(fèi)所得，而涉及到財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（二）根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個(gè)人代扣代繳。
（三）2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
例：下列個(gè)人收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.個(gè)人取得的特許權(quán)經(jīng)濟(jì)賠償收入
B.作家公開拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件的收入
C.電視劇編劇從任職的電視劇制作中心獲得的劇本使用費(fèi)收入
D.教師自行舉辦培訓(xùn)班取得的收入
E.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅；選項(xiàng)E，按稿酬所得征稅。
七、利息、股息、紅利所得
利息（包括銀行結(jié)算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
總結(jié)：國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。
職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)：
1.對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。
2.對職工個(gè)人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
例：下列利息收入中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的有（?。?。
A.參加企業(yè)集資取得的利息
B.國債利息
C.國家發(fā)行的金融債券利息
D.個(gè)人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息
E.職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的利息
【答案】AE
財(cái)產(chǎn)租賃所得
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價(jià)款。對購買者個(gè)人少支出的購房價(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
具體規(guī)定如下：
（一）（境內(nèi)）股票轉(zhuǎn)讓所得：暫不征收個(gè)人所得稅。
（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：
1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時(shí)，對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；
2.個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
注意：
（上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，（非上市公司）股份轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅。
（三）個(gè)人出售自有住房
對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，對出售自有住房并擬在1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅：
（1）個(gè)人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)費(fèi)前，以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）個(gè)人出售現(xiàn)有住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售金額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
（3）個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
（4）個(gè)人在申請退還納稅保證金時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又符合退還納稅保證金條件的個(gè)人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還納稅保證金。
2008年 CTA 綜合題（一）
例：2006年10月趙某出售自有住房，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并以納稅保證金形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納了個(gè)人所得稅5萬元，該住房于2004年購入。2007年4月趙某以80萬元的價(jià)格購買另一處住房。依據(jù)營業(yè)稅、土地增值稅和個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。
A.趙某出售住房按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅
B.趙某出售住房應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入減去購入價(jià)計(jì)算繳納營業(yè)稅
C.趙某出售住房免征土地增值稅
D.趙某出售住房繳納的保證金5萬元應(yīng)全部繳入國庫
E.因1年內(nèi)重新購置住房，趙某可獲得退還的納稅保證金4萬元
【答案】AE
【解析】自2006年6月1日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。退還納稅保證金=80÷100×5=4(萬元)。
【提示】個(gè)人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國庫。
4.對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
6.個(gè)人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、建設(shè)部《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字（1999）278號）第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價(jià)重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，不予免稅。
十、偶然所得
偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)（如個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品）、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
十一、其他所得
企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題。
1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。
2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
具體征稅辦法：
（1）對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（2）對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?BR> 2003年 CPA
例：下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（?。?。
A.企業(yè)集資利息
B.從股份公司取得股息
C.企業(yè)債券利息
D.國家發(fā)行的金融債券利息
【答案】ABC