免征與減征優(yōu)惠
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠
大綱
（一） 掌握減征與免征優(yōu)惠
（二） 掌握高新企業(yè)的優(yōu)惠
（三） 小型微利企業(yè)的優(yōu)惠
（四） 掌握加計(jì)扣除的優(yōu)惠
（五） 掌握創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠
（六） 掌握加速折舊的優(yōu)惠
（七） 掌握減計(jì)收入的優(yōu)惠
（八） 掌握稅額抵免的優(yōu)惠
（九） 熟悉民族自治地方的優(yōu)惠
（十） 掌握非居民企業(yè)的優(yōu)惠
（十一） 掌握其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠
（十二） 掌握其他優(yōu)惠
稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括：
一、免征與減征優(yōu)惠
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免征和減征兩部分。
1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項(xiàng)
（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（非流通）
（2）農(nóng)作物新品種的選育。
（3）中藥材的種植。
（4）林木的培育和種植。
（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。
（6）林產(chǎn)品的采集。
（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。
（8）遠(yuǎn)洋捕撈。
2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。
（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（遠(yuǎn)洋捕撈免征企業(yè)所得稅）
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（）。
A.蔬菜的種植
B.中藥材的種植
C.花卉的種植
D.海水養(yǎng)殖
【答案】AB
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。
A.農(nóng)產(chǎn)品初加工
B.遠(yuǎn)洋捕撈
C.花卉的種植
D.海水養(yǎng)殖
【答案】CD
（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得
企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。
①企業(yè)承包經(jīng)營、②承包建設(shè)和③內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
舉例：某企業(yè)自2008年3月5日起從事公路建設(shè)，建設(shè)期為3年。該項(xiàng)目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的公路項(xiàng)目。該公路2011年5月1日建成投入運(yùn)營。2011年~2016年應(yīng)納稅所得額如下表所示：
年份
2011年
2012年
2013年
2014年
2015年
2016年
應(yīng)納稅所得額
300萬元
1200萬元
1800萬元
2000萬元
2150萬元
2400萬元
則該公路項(xiàng)目自2011年開始計(jì)算減免稅期，2011~2013年的應(yīng)納稅所得額免征企業(yè)所得稅，2014年~2016年的應(yīng)納稅所得額減半征收所得稅。
（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入（非獲利年度）所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
【例題】企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可享受的稅收優(yōu)惠政策是（）。
A.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
B.自獲利年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
C.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅
D.自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅
【答案】A
（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
（一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
這類高新技術(shù)企業(yè)條件：5條
（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠
對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）。
三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：
年度應(yīng)納稅所得額
從業(yè)人數(shù)
資產(chǎn)總額
工業(yè)企業(yè)
不超過30萬元
不超過100人
不超過3000萬元
其他企業(yè)
不超過30萬元
不超過80人
不超過1000萬元
注意：
1、“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
2、非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。
加計(jì)扣除優(yōu)惠
四、加計(jì)扣除優(yōu)惠
加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：
1.研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；來源，中大，網(wǎng)校，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例：某企業(yè)2008年會計(jì)利潤200萬元（未考慮研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除），其中已扣除的
“三新”開發(fā)費(fèi)60萬元，該企業(yè)2008年應(yīng)納所得稅額是（）萬元。
A.30
B.42
C.42.5
D.50
『答案』C
『解析』“三新”開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除數(shù)＝60×50%＝30（萬元）
應(yīng)納稅額＝（200－30）×25%＝42.5（萬元）
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠——部分投資額抵扣所得額
創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
舉例：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式在2006年2月1日向某未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資2000萬元。2006年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元；2007年為1200萬元；2008年為1500萬元。請問該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？
解答：
該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年（即2008年），按其對該中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣其2008年的應(yīng)納稅所得額。因此該企業(yè)2006年、2007年按應(yīng)納稅所得額的全額納稅，2008年其應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=（1500-2000×70%）×25%=25萬元
六、加速折舊優(yōu)惠惠——縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）
可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
縮短折舊年限
規(guī)定折舊年限的60%
加速折舊方法
雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括（）。
A.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)
B.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)
C.用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的固定資產(chǎn)
D.用于安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)
【答案】AB
七、減計(jì)收入優(yōu)惠
減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
稅額抵免優(yōu)惠
八、稅額抵免優(yōu)惠
稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
例：某企業(yè)于2008年購置并實(shí)際使用了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，設(shè)備投資額為1000萬元。2008年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600萬元。應(yīng)該如何進(jìn)行抵免？
解答：
2008年應(yīng)納稅額=600×25%=150萬元；
設(shè)備投資額的10%為100萬元，因此可以抵免2008年所得稅100萬元，實(shí)際繳納50萬元所得稅。
2008 CTA
例：依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行稅額抵免，該設(shè)備應(yīng)符合的條件是( )。
A．用于創(chuàng)業(yè)投資
B．用于綜合利用資源
C．用于開發(fā)新產(chǎn)品
D．用于環(huán)境保護(hù)
答案：D
【解析】企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以享受的稅收優(yōu)惠政策是（）。
A.專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免
B.當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免
C.當(dāng)年不足抵免的，可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免
D.企業(yè)購置專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款
【答案】ABD
九、民族自治地方的優(yōu)惠
民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
下表中歸納的，就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策的簡單歸類：
優(yōu)惠種類
具體規(guī)定
稅額式減免優(yōu)惠
（免稅、減稅、稅額抵免）
1.國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征或減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。
3.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（設(shè)備投資額10%抵稅）。
稅基式減免優(yōu)惠
（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）
1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%）。
2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；三新費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計(jì)100%）扣除。
3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額）。
4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）
1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
十、非居民企業(yè)優(yōu)惠
優(yōu)惠種類
具體規(guī)定
減按低稅率
非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
免征企業(yè)所得稅
非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：
1．外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；
2．國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
3．經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠
（一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。
3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，短可為2年。
6.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。
7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，短可為3年。
8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25µm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按l5%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，企業(yè)所得稅五免五減半。
9.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。
10.再投資退稅：
（1）自2008年1月l日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
（2）自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
再投資退稅額＝再投資額÷（1－企業(yè)實(shí)際適用的所得稅稅率）×企業(yè)實(shí)際適用的所得稅稅率×40%（或80%）
（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
十二、其他優(yōu)惠
（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策
自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：①享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。②原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
【例題】在“兩法合并”前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，下列過渡期政策規(guī)定正確的有（ ）
A．2008年按18%稅率執(zhí)行
B．2009年按20%稅率執(zhí)行
C．2010年按22%稅率執(zhí)行
D．2011年按24%稅率執(zhí)行
【答案】ABCD
【解析】在新企業(yè)所得稅實(shí)施前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。
但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
（三）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
1.適用范圍
根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
（1）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
（3）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
第七節(jié) 稅收優(yōu)惠
大綱
（一） 掌握減征與免征優(yōu)惠
（二） 掌握高新企業(yè)的優(yōu)惠
（三） 小型微利企業(yè)的優(yōu)惠
（四） 掌握加計(jì)扣除的優(yōu)惠
（五） 掌握創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠
（六） 掌握加速折舊的優(yōu)惠
（七） 掌握減計(jì)收入的優(yōu)惠
（八） 掌握稅額抵免的優(yōu)惠
（九） 熟悉民族自治地方的優(yōu)惠
（十） 掌握非居民企業(yè)的優(yōu)惠
（十一） 掌握其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠
（十二） 掌握其他優(yōu)惠
稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括：
一、免征與減征優(yōu)惠
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：免征和減征兩部分。
1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：8項(xiàng)
（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（非流通）
（2）農(nóng)作物新品種的選育。
（3）中藥材的種植。
（4）林木的培育和種植。
（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。
（6）林產(chǎn)品的采集。
（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。
（8）遠(yuǎn)洋捕撈。
2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。
（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（遠(yuǎn)洋捕撈免征企業(yè)所得稅）
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（）。
A.蔬菜的種植
B.中藥材的種植
C.花卉的種植
D.海水養(yǎng)殖
【答案】AB
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的有（ ）。
A.農(nóng)產(chǎn)品初加工
B.遠(yuǎn)洋捕撈
C.花卉的種植
D.海水養(yǎng)殖
【答案】CD
（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得
企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。
①企業(yè)承包經(jīng)營、②承包建設(shè)和③內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
舉例：某企業(yè)自2008年3月5日起從事公路建設(shè)，建設(shè)期為3年。該項(xiàng)目屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的公路項(xiàng)目。該公路2011年5月1日建成投入運(yùn)營。2011年~2016年應(yīng)納稅所得額如下表所示：
年份
2011年
2012年
2013年
2014年
2015年
2016年
應(yīng)納稅所得額
300萬元
1200萬元
1800萬元
2000萬元
2150萬元
2400萬元
則該公路項(xiàng)目自2011年開始計(jì)算減免稅期，2011~2013年的應(yīng)納稅所得額免征企業(yè)所得稅，2014年~2016年的應(yīng)納稅所得額減半征收所得稅。
（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入（非獲利年度）所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
【例題】企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可享受的稅收優(yōu)惠政策是（）。
A.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
B.自獲利年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅
C.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅
D.自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅
【答案】A
（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
（一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
這類高新技術(shù)企業(yè)條件：5條
（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠
對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）。
三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：
年度應(yīng)納稅所得額
從業(yè)人數(shù)
資產(chǎn)總額
工業(yè)企業(yè)
不超過30萬元
不超過100人
不超過3000萬元
其他企業(yè)
不超過30萬元
不超過80人
不超過1000萬元
注意：
1、“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
2、非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。
加計(jì)扣除優(yōu)惠
四、加計(jì)扣除優(yōu)惠
加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：
1.研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；來源，中大，網(wǎng)校，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
例：某企業(yè)2008年會計(jì)利潤200萬元（未考慮研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除），其中已扣除的
“三新”開發(fā)費(fèi)60萬元，該企業(yè)2008年應(yīng)納所得稅額是（）萬元。
A.30
B.42
C.42.5
D.50
『答案』C
『解析』“三新”開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除數(shù)＝60×50%＝30（萬元）
應(yīng)納稅額＝（200－30）×25%＝42.5（萬元）
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠——部分投資額抵扣所得額
創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
舉例：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式在2006年2月1日向某未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資2000萬元。2006年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元；2007年為1200萬元；2008年為1500萬元。請問該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？
解答：
該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年（即2008年），按其對該中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣其2008年的應(yīng)納稅所得額。因此該企業(yè)2006年、2007年按應(yīng)納稅所得額的全額納稅，2008年其應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=（1500-2000×70%）×25%=25萬元
六、加速折舊優(yōu)惠惠——縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）
可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。
2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
縮短折舊年限
規(guī)定折舊年限的60%
加速折舊方法
雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括（）。
A.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)
B.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)
C.用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的固定資產(chǎn)
D.用于安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)
【答案】AB
七、減計(jì)收入優(yōu)惠
減計(jì)收入優(yōu)惠，是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
稅額抵免優(yōu)惠
八、稅額抵免優(yōu)惠
稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
例：某企業(yè)于2008年購置并實(shí)際使用了《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，設(shè)備投資額為1000萬元。2008年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為600萬元。應(yīng)該如何進(jìn)行抵免？
解答：
2008年應(yīng)納稅額=600×25%=150萬元；
設(shè)備投資額的10%為100萬元，因此可以抵免2008年所得稅100萬元，實(shí)際繳納50萬元所得稅。
2008 CTA
例：依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行稅額抵免，該設(shè)備應(yīng)符合的條件是( )。
A．用于創(chuàng)業(yè)投資
B．用于綜合利用資源
C．用于開發(fā)新產(chǎn)品
D．用于環(huán)境保護(hù)
答案：D
【解析】企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以享受的稅收優(yōu)惠政策是（）。
A.專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免
B.當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免
C.當(dāng)年不足抵免的，可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免
D.企業(yè)購置專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款
【答案】ABD
九、民族自治地方的優(yōu)惠
民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
下表中歸納的，就是新企業(yè)所得稅法確定的主要稅收優(yōu)惠政策的簡單歸類：
優(yōu)惠種類
具體規(guī)定
稅額式減免優(yōu)惠
（免稅、減稅、稅額抵免）
1.國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（免征或減征）；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免征或減征）。
3.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（設(shè)備投資額10%抵稅）。
稅基式減免優(yōu)惠
（加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入）
1.用減計(jì)收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%）。
2.用加計(jì)扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；三新費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計(jì)100%）扣除。
3.用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額）。
4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）
1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
十、非居民企業(yè)優(yōu)惠
優(yōu)惠種類
具體規(guī)定
減按低稅率
非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
免征企業(yè)所得稅
非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：
1．外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；
2．國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
3．經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠
（一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
1.軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
2.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。
3.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4.軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
5.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，短可為2年。
6.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。
7.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，短可為3年。
8.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25µm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按l5%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，企業(yè)所得稅五免五減半。
9.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，企業(yè)所得稅兩免三減半。
10.再投資退稅：
（1）自2008年1月l日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
（2）自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
再投資退稅額＝再投資額÷（1－企業(yè)實(shí)際適用的所得稅稅率）×企業(yè)實(shí)際適用的所得稅稅率×40%（或80%）
（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策
十二、其他優(yōu)惠
（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策
自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：①享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。②原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
【例題】在“兩法合并”前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，下列過渡期政策規(guī)定正確的有（ ）
A．2008年按18%稅率執(zhí)行
B．2009年按20%稅率執(zhí)行
C．2010年按22%稅率執(zhí)行
D．2011年按24%稅率執(zhí)行
【答案】ABCD
【解析】在新企業(yè)所得稅實(shí)施前享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)。新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。
但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
（三）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
1.適用范圍
根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
（1）對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅；凡減免稅款涉及中央收入100萬元（含100萬元）以上的，需報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
（3）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。