接受捐贈收入
（8）接受捐贈收入；
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制）
（1）貨幣性資產(chǎn)捐贈。企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)的捐贈，假如接受捐贈100萬，則應(yīng)該計入當(dāng)期所得，計算繳納所得稅。
借：銀行存款 100萬
貸：營業(yè)外收入 75萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25萬
（2）非貨幣性資產(chǎn)捐贈。
企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)時，計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費用。
例：A企業(yè)接受B企業(yè)捐贈的一批材料，該批材料發(fā)票上的不含稅金額是10萬，增值稅是1.7萬；如果B企業(yè)不向A企業(yè)收取這個增值稅，那A企業(yè)在稅法上接受捐贈的收入就是發(fā)票上不含稅金額10萬元加上增值稅的金額1.7萬元，合計11.7萬元；如果B企業(yè)說材料白送，但要收取相應(yīng)的增值稅，那么A企業(yè)在稅法上接受捐贈的收入就僅僅是發(fā)票上不含稅金額10萬元，而不包括增值稅，因為這時1.7萬的增值稅，A企業(yè)是付了錢的，不是B企業(yè)白給你的。
同理，接受捐贈的A企業(yè)自己支付的其他稅費，因為是你自己付了錢的，不是人家免費白給的，所以，不含在接受捐贈的收入里面。
例：某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：
該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元
受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元
該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.721萬元
該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.279萬元
例如某企業(yè)接受捐贈貨物一批，價值117萬，受贈企業(yè)支付的運費1萬，上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。
接受捐贈時，
借：原材料 100萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17萬
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117萬
運費可以抵扣，
借：原材料 9300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 700
貸：銀行存款 10000
當(dāng)期納稅時，
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117萬
貸：營業(yè)外收入 87.75萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 29.25萬
如果當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用材料，
借：生產(chǎn)成本 100.93萬
貸：庫存材料 100.43萬
其他收入
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收人、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
債務(wù)重組收入：重組收入，要交稅。如果拿非貨幣性資產(chǎn)償債，應(yīng)當(dāng)視同銷售和償債兩項業(yè)務(wù)來處理。
例如，甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。，該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少？
甲公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款 180.8萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 140萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23.8萬
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 17萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 130萬
貸：庫存商品 130萬
若看成銷售，140－130=10萬，這10萬就是視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，要交所得稅。而140萬的不含稅價格，將來應(yīng)該填在所得稅申報表主表的第一行“銷售或營業(yè)收入”里，作為計提廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。130萬放在申報表的成本欄里，10萬就交所得稅。
償債時，180.8－（140＋140×17%）=17萬，是債務(wù)重組的收入。債務(wù)重組收入在其他收入欄里反映，所以不能作為計提廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。（10＋17）×25%=6.75萬，即合計的重組業(yè)務(wù)應(yīng)交所得稅。
補貼收入：主管部門或縣市級政府給的補貼，通常是要納稅的。國務(wù)院財政部、稅務(wù)總局這一級給的補貼收入不納稅。會計上計入營業(yè)外收入，會計和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。
違約金收入：合同上的延期付款作為增值稅的價外費用，計算繳納增值稅。會計上計入營業(yè)外收入，會計和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。
匯兌收益：會計上計入投資收益，不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。）
例：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于收入總額中“銷售貨物收入”的有（ ）。
A.銷售原材料取得的收入
B.銷售固定資產(chǎn)取得的收入
C.銷售無形資產(chǎn)取得的收入
D.逾期未退包裝物押金收入
【答案】A
例：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于收入總額中“其他收入”范圍的有（ ）。
A.補貼收入
B.無法支付的應(yīng)付賬款
C.固定資產(chǎn)盤盈收入
D.固定資產(chǎn)出租收入 租金收入
【答案】ABC
小結(jié)：
（1）銷售貨物收入、（2）勞務(wù)收入、（6）租金收入、（7）特許權(quán)使用費收入這四個會計上計入放入主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。
（8）接受捐贈收入；
①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制）
（1）貨幣性資產(chǎn)捐贈。企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)的捐贈，假如接受捐贈100萬，則應(yīng)該計入當(dāng)期所得，計算繳納所得稅。
借：銀行存款 100萬
貸：營業(yè)外收入 75萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 25萬
（2）非貨幣性資產(chǎn)捐贈。
企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)時，計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費用。
例：A企業(yè)接受B企業(yè)捐贈的一批材料，該批材料發(fā)票上的不含稅金額是10萬，增值稅是1.7萬；如果B企業(yè)不向A企業(yè)收取這個增值稅，那A企業(yè)在稅法上接受捐贈的收入就是發(fā)票上不含稅金額10萬元加上增值稅的金額1.7萬元，合計11.7萬元；如果B企業(yè)說材料白送，但要收取相應(yīng)的增值稅，那么A企業(yè)在稅法上接受捐贈的收入就僅僅是發(fā)票上不含稅金額10萬元，而不包括增值稅，因為這時1.7萬的增值稅，A企業(yè)是付了錢的，不是B企業(yè)白給你的。
同理，接受捐贈的A企業(yè)自己支付的其他稅費，因為是你自己付了錢的，不是人家免費白給的，所以，不含在接受捐贈的收入里面。
例：某企業(yè)接受一批材料捐贈，捐贈方無償提供市場價格的增值稅發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈方自行支付運費0.3萬元，則：
該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7萬元
受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93萬元
該批材料可抵扣進項稅=1.7+0.3×7%=1.721萬元
該批材料賬面成本=10+0.3×（1-7%）=10.279萬元
例如某企業(yè)接受捐贈貨物一批，價值117萬，受贈企業(yè)支付的運費1萬，上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。
接受捐贈時，
借：原材料 100萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17萬
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117萬
運費可以抵扣，
借：原材料 9300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 700
貸：銀行存款 10000
當(dāng)期納稅時，
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117萬
貸：營業(yè)外收入 87.75萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 29.25萬
如果當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用材料，
借：生產(chǎn)成本 100.93萬
貸：庫存材料 100.43萬
其他收入
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收人、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
債務(wù)重組收入：重組收入，要交稅。如果拿非貨幣性資產(chǎn)償債，應(yīng)當(dāng)視同銷售和償債兩項業(yè)務(wù)來處理。
例如，甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。，該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是多少？
甲公司（債務(wù)人）的會計處理：
借：應(yīng)付賬款 180.8萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 140萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23.8萬
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 17萬
借：主營業(yè)務(wù)成本 130萬
貸：庫存商品 130萬
若看成銷售，140－130=10萬，這10萬就是視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，要交所得稅。而140萬的不含稅價格，將來應(yīng)該填在所得稅申報表主表的第一行“銷售或營業(yè)收入”里，作為計提廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。130萬放在申報表的成本欄里，10萬就交所得稅。
償債時，180.8－（140＋140×17%）=17萬，是債務(wù)重組的收入。債務(wù)重組收入在其他收入欄里反映，所以不能作為計提廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。（10＋17）×25%=6.75萬，即合計的重組業(yè)務(wù)應(yīng)交所得稅。
補貼收入：主管部門或縣市級政府給的補貼，通常是要納稅的。國務(wù)院財政部、稅務(wù)總局這一級給的補貼收入不納稅。會計上計入營業(yè)外收入，會計和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。
違約金收入：合同上的延期付款作為增值稅的價外費用，計算繳納增值稅。會計上計入營業(yè)外收入，會計和稅法一致。不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。
匯兌收益：會計上計入投資收益，不作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。）
例：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于收入總額中“銷售貨物收入”的有（ ）。
A.銷售原材料取得的收入
B.銷售固定資產(chǎn)取得的收入
C.銷售無形資產(chǎn)取得的收入
D.逾期未退包裝物押金收入
【答案】A
例：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于收入總額中“其他收入”范圍的有（ ）。
A.補貼收入
B.無法支付的應(yīng)付賬款
C.固定資產(chǎn)盤盈收入
D.固定資產(chǎn)出租收入 租金收入
【答案】ABC
小結(jié)：
（1）銷售貨物收入、（2）勞務(wù)收入、（6）租金收入、（7）特許權(quán)使用費收入這四個會計上計入放入主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，作為業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限額的基數(shù)。