征稅對象
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企業(yè)的征稅對象
來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
（二）非居民企業(yè)的征稅對象
來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。
1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。
2、發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
4、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
1和2的所得稅稅率為25%，3和4減按10%的稅率征收。
（三）所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
例：下列關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則，表述正確的是（ ）。
A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定
B.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的所在地確定
C. 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定
D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定
【答案】D
稅率
第三節(jié) 稅率
大綱要求：
（一）了解稅率設(shè)計的原則
（二）掌握適用稅率的基本規(guī)定
基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
①在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者②雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用10%的稅率。
該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
⑴外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得
⑵國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
⑶經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得
納稅人
稅收管轄權(quán)
征稅對象
稅率
居民企業(yè)
居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。
居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得
基本稅率25%
非居民企業(yè)
在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的
地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的
來源于我國的所得
低稅率20% （實際減按10%的稅率征收）
未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。
1、 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅和15%的西部國家鼓勵類企業(yè)的稅率
2、 小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（即小于等于）30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
舉例:某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為95人，資產(chǎn)總額為2800萬元。2007年該企業(yè)虧損（這里所說的虧損指的是稅法中的虧損，而非會計中的虧損）25萬元，2008年該企業(yè)彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為45萬元。則該企業(yè)適用的稅率是多少？
解答：其適用稅率為20%。
例：按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括（ ）。
A.25%
B.20%
C.15%
D.10%
【答案】ABCD
例:按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，下列所得中，適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是（）
A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得
B.非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的而來源于中國境內(nèi)的所得
D.非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，而來源于中國境內(nèi)的所得
【答案】CD
例：非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（ ）。
A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得
B.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
C.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的其他所得
D.外國政府向居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得
【答案】AB
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算（重點）
大綱要求：
（一）掌握收入總額的確定
（二）掌握不征稅收入和免稅收入
（三）熟悉扣除原則和范圍
（四）掌握不得扣除和項目
（五）資產(chǎn)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定
應(yīng)納稅所得額基本計算公式：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
注意：計算的組成應(yīng)當(dāng)全面、按照順序進(jìn)行扣除、以前年度虧損是按照稅法計算的而不是會計計算的
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
例:下列關(guān)于應(yīng)納稅所得額的表述，正確的是（）。
A. 應(yīng)納稅所得額=收入總額- 免稅收入-不征稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
B.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
C.應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
D. 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
【答案】D
例:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，其確認(rèn)的原則是（）。
A.相關(guān)性
B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.收付實現(xiàn)制
D.配比性
【答案】B
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企業(yè)的征稅對象
來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
（二）非居民企業(yè)的征稅對象
來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。
1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。
2、發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
4、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
1和2的所得稅稅率為25%，3和4減按10%的稅率征收。
（三）所得來源的確定
1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。
2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。
6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
例：下列關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則，表述正確的是（ ）。
A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定
B.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的所在地確定
C. 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定
D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定
【答案】D
稅率
第三節(jié) 稅率
大綱要求：
（一）了解稅率設(shè)計的原則
（二）掌握適用稅率的基本規(guī)定
基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
①在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者②雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用10%的稅率。
該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
⑴外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得
⑵國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
⑶經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得
納稅人
稅收管轄權(quán)
征稅對象
稅率
居民企業(yè)
居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。
居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得
基本稅率25%
非居民企業(yè)
在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的
地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的
來源于我國的所得
低稅率20% （實際減按10%的稅率征收）
未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。
1、 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅和15%的西部國家鼓勵類企業(yè)的稅率
2、 小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過（即小于等于）30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
舉例:某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為95人，資產(chǎn)總額為2800萬元。2007年該企業(yè)虧損（這里所說的虧損指的是稅法中的虧損，而非會計中的虧損）25萬元，2008年該企業(yè)彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為45萬元。則該企業(yè)適用的稅率是多少？
解答：其適用稅率為20%。
例：按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括（ ）。
A.25%
B.20%
C.15%
D.10%
【答案】ABCD
例:按照企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，下列所得中，適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是（）
A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得
B.非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的而來源于中國境內(nèi)的所得
D.非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，而來源于中國境內(nèi)的所得
【答案】CD
例：非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（ ）。
A.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得
B.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
C.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的其他所得
D.外國政府向居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得
【答案】AB
第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算（重點）
大綱要求：
（一）掌握收入總額的確定
（二）掌握不征稅收入和免稅收入
（三）熟悉扣除原則和范圍
（四）掌握不得扣除和項目
（五）資產(chǎn)虧損彌補(bǔ)的規(guī)定
應(yīng)納稅所得額基本計算公式：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
注意：計算的組成應(yīng)當(dāng)全面、按照順序進(jìn)行扣除、以前年度虧損是按照稅法計算的而不是會計計算的
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
例:下列關(guān)于應(yīng)納稅所得額的表述，正確的是（）。
A. 應(yīng)納稅所得額=收入總額- 免稅收入-不征稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
B.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
C.應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
D. 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
【答案】D
例:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，其確認(rèn)的原則是（）。
A.相關(guān)性
B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.收付實現(xiàn)制
D.配比性
【答案】B