納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
第六章 資源稅
第六節(jié) 申報(bào)與繳納
一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3、納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收起價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天
4、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
1.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
2.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
3.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅。
4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
【應(yīng)用舉例――08單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是( )。
A．納稅人應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
B．納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定
C．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納代扣代繳資源稅
D．跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應(yīng)在核算地納稅
答案：C
三、納稅期限
納稅期限為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月
四、代扣代繳
1、扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
2、代扣代繳的適用范圍：除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品
3、代扣代繳資源稅額計(jì)算
代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
其中：代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
4、扣繳地點(diǎn)：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
【應(yīng)用舉例―――06年單選改編】某礦山為增值稅一般納稅人，2007年開采銅礦石80萬噸，在A地收購未稅銅礦石3萬噸；銷售銅礦石50萬噸（其中銷售收購的銅礦石2萬噸）。該企業(yè)應(yīng)就上述業(yè)務(wù)在礦山所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅（?。┤f元。（礦山銅礦石資源稅額為1.6元／噸，A地銅礦石資源稅額為1.2元／噸）
A.76.80
B.56
C.57.12
D.53.76
答案：A
解析： 礦山所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅＝(50－2)×1.6＝76.8（萬元）
【應(yīng)用舉例――05年單選】甲省某獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，在乙省有一煤礦。2004年5月該企業(yè)開采原煤210萬噸（其中包括乙省煤礦開采原煤40萬噸）；銷售甲省煤礦開采的原煤35噸，銷售乙省煤礦開采的原煤20萬噸；將甲省開采的部分原煤加工選煤70萬噸，對外銷售50 萬噸，本單位后勤服務(wù)公司領(lǐng)用選煤4000噸。資源稅稅額：甲省煤礦原煤3元／噸，乙省煤礦原煤5元／噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為70％，該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額（ ）萬元。
A．227．2
B．42l
C．506．71
D．871．7l
答案：B
解析：35×3＋（50+0.4）÷70％×3＋20×5＝421
【應(yīng)用舉例――07年多選】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）
A扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購量
B扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅額
C代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天
D扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納
E資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人
答案：AD
解析： 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，適用的單位稅額按下列順序確定
（1）按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額計(jì)稅
（2）按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額計(jì)稅
（3）按照收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額計(jì)稅
代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天
資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，沒有“個(gè)人”
第六章 資源稅
第六節(jié) 申報(bào)與繳納
一、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3、納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收起價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天
4、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
1.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
2.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
3.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅。
4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
【應(yīng)用舉例――08單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，下列說法符合資源稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是( )。
A．納稅人應(yīng)當(dāng)向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
B．納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，均由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定
C．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納代扣代繳資源稅
D．跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，都應(yīng)在核算地納稅
答案：C
三、納稅期限
納稅期限為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月
四、代扣代繳
1、扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
2、代扣代繳的適用范圍：除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品
3、代扣代繳資源稅額計(jì)算
代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
其中：代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
4、扣繳地點(diǎn)：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
【應(yīng)用舉例―――06年單選改編】某礦山為增值稅一般納稅人，2007年開采銅礦石80萬噸，在A地收購未稅銅礦石3萬噸；銷售銅礦石50萬噸（其中銷售收購的銅礦石2萬噸）。該企業(yè)應(yīng)就上述業(yè)務(wù)在礦山所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅（?。┤f元。（礦山銅礦石資源稅額為1.6元／噸，A地銅礦石資源稅額為1.2元／噸）
A.76.80
B.56
C.57.12
D.53.76
答案：A
解析： 礦山所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅＝(50－2)×1.6＝76.8（萬元）
【應(yīng)用舉例――05年單選】甲省某獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，在乙省有一煤礦。2004年5月該企業(yè)開采原煤210萬噸（其中包括乙省煤礦開采原煤40萬噸）；銷售甲省煤礦開采的原煤35噸，銷售乙省煤礦開采的原煤20萬噸；將甲省開采的部分原煤加工選煤70萬噸，對外銷售50 萬噸，本單位后勤服務(wù)公司領(lǐng)用選煤4000噸。資源稅稅額：甲省煤礦原煤3元／噸，乙省煤礦原煤5元／噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為70％，該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額（ ）萬元。
A．227．2
B．42l
C．506．71
D．871．7l
答案：B
解析：35×3＋（50+0.4）÷70％×3＋20×5＝421
【應(yīng)用舉例――07年多選】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）
A扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是收購量
B扣繳義務(wù)人代扣資源稅時(shí)適用開采地的稅額
C代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到貨款的當(dāng)天
D扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納
E資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個(gè)人
答案：AD
解析： 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，適用的單位稅額按下列順序確定
（1）按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額計(jì)稅
（2）按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額計(jì)稅
（3）按照收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額計(jì)稅
代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天
資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，沒有“個(gè)人”