納稅人
二、納稅人
三、計稅依據(jù)－掌握
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。
注意：
（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。
（2）福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅。
（3）外事服務(wù)單位為外國常駐機構(gòu)等提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。
（4）代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除一定費用后的余額為營業(yè)額
（5）無船承租業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為營業(yè)額。
2．旅店業(yè)營業(yè)額的確定――向顧客提供住宿服務(wù)的各項收入
3．飲食業(yè)營業(yè)額――向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
（3）自2009年1月1日起，對旅游業(yè)納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。（新增）
（4）單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費方式的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。（新增）
【應(yīng)用舉例—02單選】某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?。
A．11500元
B．17500元
C．62500元
D．70000元
答案：C
解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入未分別核算應(yīng)從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定－－－－廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額
廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意只允許扣除廣告發(fā)布費）
【應(yīng)用舉例—05單選】某廣告公司2004年8月向客戶收取廣告費500萬元，其中支付給電視臺廣告發(fā)布費85萬元，發(fā)生廣告制作費25萬元，發(fā)生廣告設(shè)計費34萬元；舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入60萬元，其中包括資料費12萬元；公司所屬復(fù)印社取得營業(yè)收入58 萬元，購買復(fù)印紙支出30萬元。該廣告公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．26．65
B．25．45
C．26．05
D．30．90
答案：A
解析：【（500-85）+60+58】×5％＝26.65萬元
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定―――經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費用。
7．倉儲業(yè)營業(yè)額確定―――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)收取的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。（09新增）
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
其他需要注意的問題：
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應(yīng)按按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
（4）對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘探設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為計稅營業(yè)額。（新增）
（5）消費者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費時，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額。（新增）
申報與繳納
四、申報與繳納
單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
【應(yīng)用舉例—06單選】某股份公司2006年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)收入150萬元，其中包括向客人提供各種煙、飲料等的收入25萬元；住宿服務(wù)收入200萬元，網(wǎng)吧收入80萬元；7月1日臺球館開業(yè)，至年底取得收入40萬元；美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入130萬元（其中包括選派員工在境外提供中醫(yī)按摩服務(wù)收入60萬元），該公司2006年應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元
A 40
B 32.75
C 38.75
D 39
答案：D
解析：150×5％＋200×5％＋80×20％＋40×5％＋（130-60）×5％＝39萬元
【應(yīng)用舉例---05年多選改編】下列業(yè)務(wù)活動中，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍的有（ ?。?BR> A．文化場所的出租業(yè)務(wù)
B．金融機構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)
C．為體育比賽提供場所的租賃業(yè)務(wù)
D．航空運輸企業(yè)從事的干租業(yè)務(wù)
E．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)業(yè)務(wù)
答案：ACDE
解析：金融機構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險業(yè)
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅
第九節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率----稅率為5％
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
稅目包括：
（一）.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
注意：
（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。
（二）.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
（三）.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
（四）.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，注意提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅。
（五）.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
（六）.轉(zhuǎn)讓商譽，指轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)的部分。
注意：
1.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。
2.單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為.
（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行地土前期開發(fā)，但尚未進施工階段的在建項目，按 "轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項目征收營業(yè)稅。
（2）轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按"銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。
3.土地整理儲備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項目收營業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
注意：
個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
三、計稅依據(jù)
1.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟利益。
2.單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。
3.單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該土地使用權(quán)作價后的余額為計稅依據(jù)。
4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。
5.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（新增）
【應(yīng)用舉例—例題】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司用其市場價格為2000萬元尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價款，另支付銀行存款5000萬元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元，則房地產(chǎn)開發(fā)公司以土地抵頂工程價款應(yīng)納營業(yè)稅額為（ ）
【解析】（2000-1200）×5％＝40萬元
四、申報與繳納
1、納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)單位和個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，來源，中大，網(wǎng)校，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)
(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅地點
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有（）。
A．土地租賃
B．提供無所有權(quán)技術(shù)
C．電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D．土地所有者出讓土地使用權(quán)
E．土地使用者將土地還給土地所有者
答案：ABDE
解析：土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”； 提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”征稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
二、納稅人
三、計稅依據(jù)－掌握
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。
注意：
（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。
（2）福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅。
（3）外事服務(wù)單位為外國常駐機構(gòu)等提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。
（4）代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除一定費用后的余額為營業(yè)額
（5）無船承租業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為營業(yè)額。
2．旅店業(yè)營業(yè)額的確定――向顧客提供住宿服務(wù)的各項收入
3．飲食業(yè)營業(yè)額――向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
（3）自2009年1月1日起，對旅游業(yè)納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。（新增）
（4）單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費方式的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。（新增）
【應(yīng)用舉例—02單選】某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?。
A．11500元
B．17500元
C．62500元
D．70000元
答案：C
解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入未分別核算應(yīng)從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定－－－－廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額
廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意只允許扣除廣告發(fā)布費）
【應(yīng)用舉例—05單選】某廣告公司2004年8月向客戶收取廣告費500萬元，其中支付給電視臺廣告發(fā)布費85萬元，發(fā)生廣告制作費25萬元，發(fā)生廣告設(shè)計費34萬元；舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入60萬元，其中包括資料費12萬元；公司所屬復(fù)印社取得營業(yè)收入58 萬元，購買復(fù)印紙支出30萬元。該廣告公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．26．65
B．25．45
C．26．05
D．30．90
答案：A
解析：【（500-85）+60+58】×5％＝26.65萬元
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定―――經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費用。
7．倉儲業(yè)營業(yè)額確定―――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)收取的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。（09新增）
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
其他需要注意的問題：
（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應(yīng)按按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
（4）對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘探設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為計稅營業(yè)額。（新增）
（5）消費者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費時，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額。（新增）
申報與繳納
四、申報與繳納
單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。
【應(yīng)用舉例—06單選】某股份公司2006年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)收入150萬元，其中包括向客人提供各種煙、飲料等的收入25萬元；住宿服務(wù)收入200萬元，網(wǎng)吧收入80萬元；7月1日臺球館開業(yè)，至年底取得收入40萬元；美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入130萬元（其中包括選派員工在境外提供中醫(yī)按摩服務(wù)收入60萬元），該公司2006年應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元
A 40
B 32.75
C 38.75
D 39
答案：D
解析：150×5％＋200×5％＋80×20％＋40×5％＋（130-60）×5％＝39萬元
【應(yīng)用舉例---05年多選改編】下列業(yè)務(wù)活動中，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍的有（ ?。?BR> A．文化場所的出租業(yè)務(wù)
B．金融機構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)
C．為體育比賽提供場所的租賃業(yè)務(wù)
D．航空運輸企業(yè)從事的干租業(yè)務(wù)
E．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)業(yè)務(wù)
答案：ACDE
解析：金融機構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險業(yè)
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅
第九節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率----稅率為5％
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
稅目包括：
（一）.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
注意：
（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。
（二）.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
（三）.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
（四）.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，注意提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅。
（五）.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
（六）.轉(zhuǎn)讓商譽，指轉(zhuǎn)讓商譽使用權(quán)的部分。
注意：
1.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。
2.單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為.
（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行地土前期開發(fā)，但尚未進施工階段的在建項目，按 "轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項目征收營業(yè)稅。
（2）轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按"銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。
3.土地整理儲備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項目收營業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
注意：
個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
三、計稅依據(jù)
1.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟利益。
2.單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。
3.單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該土地使用權(quán)作價后的余額為計稅依據(jù)。
4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。
5.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（新增）
【應(yīng)用舉例—例題】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司用其市場價格為2000萬元尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價款，另支付銀行存款5000萬元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元，則房地產(chǎn)開發(fā)公司以土地抵頂工程價款應(yīng)納營業(yè)稅額為（ ）
【解析】（2000-1200）×5％＝40萬元
四、申報與繳納
1、納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)單位和個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，來源，中大，網(wǎng)校，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)
(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅地點
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有（）。
A．土地租賃
B．提供無所有權(quán)技術(shù)
C．電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D．土地所有者出讓土地使用權(quán)
E．土地使用者將土地還給土地所有者
答案：ABDE
解析：土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”； 提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”征稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。