進口應稅消費品的基本規(guī)定
第八節(jié) 進口應稅消費品應納稅額計算
一、進口應稅消費品的基本規(guī)定
1、課稅對象――進口商品總值（到岸價格＋關稅＋消費稅）
2、應納稅額的計算
（1）從價定率：
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）
【例題】某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關核定，關稅的完稅價格為54000元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應納稅額如下：
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）
=（54000+54000×25%）÷（1－30%）
=（54000+13500）÷70%=96429（元）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=96429×30%=28929（元）
（2）從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、汽油、柴油 應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額
（3）進口卷煙應納稅額計算
應納消費稅稅額
＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
其中：
進口卷煙消費稅組成計稅價格
＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）
消費稅定額稅率為每標準箱150元，每標準條0.6元。
進口卷煙消費稅適用比例稅率在確定時要注意：
每標準條進口卷煙適用比例稅率的價格
＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（1-30％）
【應用舉例—08單選】某煙草公司2007年8月進口100箱卷煙，關稅完稅價格共計140萬元人民幣，進口卷煙關稅稅率為20％，消費稅適用比例稅率為45％，定額稅率為150元／大箱。該煙草公司進口卷煙應納消費稅( )萬元。
A．64.50
B．138.68
C．138.95
D．140.18
答案：D
解析：進口卷煙消費稅組成計稅價格
=（140＋140*20%＋100*150/10000）/（1－45%）
=308.1818萬元
應納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
=308.1818×45%+100*150/10000
=14.18萬元
【應用舉例—05單選】某煙草進出口公司從國外進口卷煙200箱（每箱250條），共支付買價175000元，支付到達我國海關前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進口卷煙關稅稅率為20%，則進口環(huán)節(jié)應納稅金為（ ）元
A 375000
B 377000
C 210000
D 312000
答案：B
解析：
（1）關稅完稅價格＝175000+100000+50000＝325000元
進口卷煙應納關稅=325000×20%=65000（元）
（2）進口卷煙消費稅的計算：
①定額消費稅=200×150=30000（元）
②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格
=【（325000＋65000+30000）÷（1－30%）】÷（200×250）
= 12（元）
每條價格小于50元，所以適用30%的消費稅稅率。
從價應納消費稅=【（325000＋65000+30000）÷（1－30%）】×30％
=180000（元）
應納消費稅=180000+30000=210000（元）
（3）進口卷煙應納增值稅=【（325000＋65000+30000）÷（1－30%）】×17％=102000（元）
進口環(huán)節(jié)應納稅金合計＝65000+210000+102000＝377000（元）
第九節(jié) 關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
一、納稅義務人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規(guī)定外）、，委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。
下列行為視同零售業(yè)務：
（一）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務；
（二）.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；
（三）.未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
【應用舉例---多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。
A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位
B.委托加工應稅消費品的單位
C.進口應稅消費品的單位
D.金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾批發(fā)零售單位
答案：A、B、C
改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
二、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
2、上述范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。
凡劃不清楚或不能分別核算的：
三、應稅與非應稅劃分
四、稅率―――金銀首飾消費稅稅率為5%。
五、計稅依據(jù)
（一）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
【應用舉例】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）元。應納消費稅為（ ）元
應納增值稅＝（1700×20+2270）÷（1+17％）×17％＝5270元
應納消費稅＝1700×20÷（1+17％）×5％＝1452.99元
（五）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=【購進原價×（1+利潤率）】÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
（六）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（七）對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費稅。
【應用舉例—03單選】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅為（?。┰?。（金銀首飾消費稅率為5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：應納消費稅=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29元
六、申報與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現(xiàn)行規(guī)定征稅。
（二）納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；
2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
（三）納稅地點：
納稅人應向其核算地主管國家稅務局申報納稅。
【應用舉例—08多選】根據(jù)消費稅有關規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A委托加工的應稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應包括受托方代墊輔助材料的實際成本
B委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機構(gòu)所在地繳納消費稅
C對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天
D委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務機關有權(quán)核定其材料成本
E用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品都準予從應納消費稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅
答案：AC
第十節(jié) 申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間：
1、納稅人銷售的應稅消費品――與增值稅同
2、自產(chǎn)自用―――移送使用的當天
3、進口的―――――報關進口當天
4、委托加工―――提貨當天
【應用舉例—08多選】根據(jù)消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以發(fā)出應稅消費品當天為納稅義務發(fā)生時間的有（ ）
A．自產(chǎn)自用應稅消費品
B．分期收款方式銷售應稅消費品
C．采取賒銷結(jié)算方式銷售應稅消費品
D．采取預收貨款方式銷售應稅消費品
E．采取托收承付方式銷售應稅消費品
答案：AD
第八節(jié) 進口應稅消費品應納稅額計算
一、進口應稅消費品的基本規(guī)定
1、課稅對象――進口商品總值（到岸價格＋關稅＋消費稅）
2、應納稅額的計算
（1）從價定率：
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）
【例題】某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關核定，關稅的完稅價格為54000元，進口關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應納稅額如下：
組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）
=（54000+54000×25%）÷（1－30%）
=（54000+13500）÷70%=96429（元）
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率=96429×30%=28929（元）
（2）從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、汽油、柴油 應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額
（3）進口卷煙應納稅額計算
應納消費稅稅額
＝進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
其中：
進口卷煙消費稅組成計稅價格
＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）
消費稅定額稅率為每標準箱150元，每標準條0.6元。
進口卷煙消費稅適用比例稅率在確定時要注意：
每標準條進口卷煙適用比例稅率的價格
＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（1-30％）
【應用舉例—08單選】某煙草公司2007年8月進口100箱卷煙，關稅完稅價格共計140萬元人民幣，進口卷煙關稅稅率為20％，消費稅適用比例稅率為45％，定額稅率為150元／大箱。該煙草公司進口卷煙應納消費稅( )萬元。
A．64.50
B．138.68
C．138.95
D．140.18
答案：D
解析：進口卷煙消費稅組成計稅價格
=（140＋140*20%＋100*150/10000）/（1－45%）
=308.1818萬元
應納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率＋海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率
=308.1818×45%+100*150/10000
=14.18萬元
【應用舉例—05單選】某煙草進出口公司從國外進口卷煙200箱（每箱250條），共支付買價175000元，支付到達我國海關前的運輸費用100000元、保險費用50000元。假定進口卷煙關稅稅率為20%，則進口環(huán)節(jié)應納稅金為（ ）元
A 375000
B 377000
C 210000
D 312000
答案：B
解析：
（1）關稅完稅價格＝175000+100000+50000＝325000元
進口卷煙應納關稅=325000×20%=65000（元）
（2）進口卷煙消費稅的計算：
①定額消費稅=200×150=30000（元）
②每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格
=【（325000＋65000+30000）÷（1－30%）】÷（200×250）
= 12（元）
每條價格小于50元，所以適用30%的消費稅稅率。
從價應納消費稅=【（325000＋65000+30000）÷（1－30%）】×30％
=180000（元）
應納消費稅=180000+30000=210000（元）
（3）進口卷煙應納增值稅=【（325000＋65000+30000）÷（1－30%）】×17％=102000（元）
進口環(huán)節(jié)應納稅金合計＝65000+210000+102000＝377000（元）
第九節(jié) 關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定
一、納稅義務人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規(guī)定外）、，委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。
下列行為視同零售業(yè)務：
（一）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務；
（二）.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面；
（三）.未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
【應用舉例---多選】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。
A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾除外）的單位
B.委托加工應稅消費品的單位
C.進口應稅消費品的單位
D.金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾批發(fā)零售單位
答案：A、B、C
改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
二、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
2、上述范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。
3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。
凡劃不清楚或不能分別核算的：
三、應稅與非應稅劃分
四、稅率―――金銀首飾消費稅稅率為5%。
五、計稅依據(jù)
（一）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
【應用舉例】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)營單位）為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新項鏈的零售價格為2500元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價款1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）元。應納消費稅為（ ）元
應納增值稅＝（1700×20+2270）÷（1+17％）×17％＝5270元
應納消費稅＝1700×20÷（1+17％）×5％＝1452.99元
（五）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=【購進原價×（1+利潤率）】÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
（六）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（七）對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費稅。
【應用舉例—03單選】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅為（?。┰?。（金銀首飾消費稅率為5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：應納消費稅=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29元
六、申報與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現(xiàn)行規(guī)定征稅。
（二）納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；
2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
（三）納稅地點：
納稅人應向其核算地主管國家稅務局申報納稅。
【應用舉例—08多選】根據(jù)消費稅有關規(guī)定，下列說法正確的有( )。
A委托加工的應稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應包括受托方代墊輔助材料的實際成本
B委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機構(gòu)所在地繳納消費稅
C對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天
D委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務機關有權(quán)核定其材料成本
E用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品都準予從應納消費稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅
答案：AC
第十節(jié) 申報與繳納
一、納稅義務發(fā)生時間：
1、納稅人銷售的應稅消費品――與增值稅同
2、自產(chǎn)自用―――移送使用的當天
3、進口的―――――報關進口當天
4、委托加工―――提貨當天
【應用舉例—08多選】根據(jù)消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以發(fā)出應稅消費品當天為納稅義務發(fā)生時間的有（ ）
A．自產(chǎn)自用應稅消費品
B．分期收款方式銷售應稅消費品
C．采取賒銷結(jié)算方式銷售應稅消費品
D．采取預收貨款方式銷售應稅消費品
E．采取托收承付方式銷售應稅消費品
答案：AD