用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品―――不納稅
所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、用于其他方面―――于移送使用時(shí)納稅
所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的
應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算
銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：
1.銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；
2.無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
（二）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例—08單選】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元?；瘖y品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。
A．2700
B．4200
C．4050
D．6300
答案：D
解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
組成計(jì)稅價(jià)格= [（90+50）×（1+5%）]÷（1-30%）*100=21000元
應(yīng)納消費(fèi)稅額=21000*30%=6300元
【應(yīng)用舉例---08多選】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有( )。
A．酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位
B．卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
C．日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D．汽車(chē)廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車(chē)贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)
E．地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工
答案：ADE
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.必須具備的條件：
（1）委托方提供原料和主要材料；
（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料
2.注意：
如果出現(xiàn)以上情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳稅款
1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
2.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。
4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。
5.對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。
條件：
（1）回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
（2）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；
沒(méi)有同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
自2009年1月1起，增加了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式（新增）
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中,材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
【應(yīng)用舉例—07單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷(xiāo)售價(jià)格，該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）
A．17142.86
B．19285.71
C．20142.86
D．20250.00
答案：B
解析：組成計(jì)稅價(jià)格=（30000+10000+5000）/（1-30%）*30%=19285.71元
用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
（1）委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
（2）委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）委托加工已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
（6）委托加工已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
（7）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
（8）以委托加工收回的已稅燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（09新增）
（9）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油
（10）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
（11）以委托加工收回的已稅木制性筷子為原料生產(chǎn)的木制性筷子
（12）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
注意：
上述12種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【應(yīng)用舉例---05單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是（?。?。（煙絲成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
【答案】D
【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元
應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450元
【應(yīng)用舉例--07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（ ）。
A．以委托加工的汽車(chē)輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車(chē)
B．以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C．以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D．以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
答案：C
【應(yīng)用舉例--06單選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）
A商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷(xiāo)售
B工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷(xiāo)售
C某煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷(xiāo)售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算
D某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷(xiāo)售
答案：C
解析：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，委托加工的消費(fèi)品收回時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，再銷(xiāo)售時(shí)就不需要再繳納消費(fèi)稅了。但當(dāng)煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷(xiāo)售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算的話，則無(wú)法區(qū)分自產(chǎn)卷煙收入和銷(xiāo)售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產(chǎn)卷煙繳納消費(fèi)稅了。
第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品―――不納稅
所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、用于其他方面―――于移送使用時(shí)納稅
所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的
應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算
銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：
1.銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；
2.無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。
（二）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例—08單選】某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2007年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅( )元?；瘖y品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。
A．2700
B．4200
C．4050
D．6300
答案：D
解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
組成計(jì)稅價(jià)格= [（90+50）×（1+5%）]÷（1-30%）*100=21000元
應(yīng)納消費(fèi)稅額=21000*30%=6300元
【應(yīng)用舉例---08多選】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有( )。
A．酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位
B．卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙
C．日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品
D．汽車(chē)廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車(chē)贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)
E．地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工
答案：ADE
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.必須具備的條件：
（1）委托方提供原料和主要材料；
（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料
2.注意：
如果出現(xiàn)以上情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳稅款
1.受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
2.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
3.如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，承擔(dān)罰款的法律責(zé)任。
4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。
5.對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，凡是從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。
條件：
（1）回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已經(jīng)公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
（2）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；
沒(méi)有同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
自2009年1月1起，增加了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式（新增）
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中,材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。
【應(yīng)用舉例—07單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷(xiāo)售價(jià)格，該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）
A．17142.86
B．19285.71
C．20142.86
D．20250.00
答案：B
解析：組成計(jì)稅價(jià)格=（30000+10000+5000）/（1-30%）*30%=19285.71元
用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
（1）委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
（2）委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）委托加工已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；
（6）委托加工已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。
（7）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
（8）以委托加工收回的已稅燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（09新增）
（9）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油
（10）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
（11）以委托加工收回的已稅木制性筷子為原料生產(chǎn)的木制性筷子
（12）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
注意：
上述12種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【應(yīng)用舉例---05單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列表述正確的是（?。?。（煙絲成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
【答案】D
【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元
應(yīng)納消費(fèi)稅61500×30%=18450元
【應(yīng)用舉例--07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（ ）。
A．以委托加工的汽車(chē)輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車(chē)
B．以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品
C．以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品
D．以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒
答案：C
【應(yīng)用舉例--06單選】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后仍應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）
A商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷(xiāo)售
B工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷(xiāo)售
C某煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷(xiāo)售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算
D某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷(xiāo)售
答案：C
解析：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，委托加工的消費(fèi)品收回時(shí)已經(jīng)由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，再銷(xiāo)售時(shí)就不需要再繳納消費(fèi)稅了。但當(dāng)煙廠委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)，加工同牌號(hào)卷煙收回后直接銷(xiāo)售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算的話，則無(wú)法區(qū)分自產(chǎn)卷煙收入和銷(xiāo)售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產(chǎn)卷煙繳納消費(fèi)稅了。