酒的適用稅率
（二）酒的適用稅率：
1、外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。
2、外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅
3、以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶銷售等按外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購(gòu)不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5、對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
7.啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（09新增）
補(bǔ)：啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，每噸稅額為250元；每噸3000元以下的，每噸稅額為220元；娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元。
（三）若干征稅項(xiàng)目稅率減免：
1、 金銀首飾消費(fèi)稅稅率改為5％
2、 自2001年1月1日起香皂停止征收消費(fèi)稅
3、 自2006年4月1日起，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品類如化妝品稅目。
4. 自2001年1月1日起，對(duì)"汽車輪胎"稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)率。
注意：免稅的子午線輪胎僅指外胎。其外胎和內(nèi)胎成套銷售的應(yīng)征收消費(fèi)稅。（09新增）
5.對(duì)增值稅、，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。
6.從2008年1月1日起，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油不再實(shí)行減征30%征稅優(yōu)惠，恢復(fù)按法定稅額征稅。（09變化）
對(duì)石腦油消費(fèi)稅的具體征、免管理辦法具體規(guī)定如下（09新增）
（1）石腦油生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品的石腦油，免征消費(fèi)稅。
（2）石腦油生產(chǎn)企業(yè)銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)作為生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油，銷售方憑《石腦油使用管理證明單》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征石腦油消費(fèi)稅。
（3）銷貨方將自產(chǎn)石腦油直接銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的，不實(shí)行《證明單》管理，應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例---08單選】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎(非子午線輪胎)不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A．翻新輪胎
B．公共汽車輪胎
C．摩托車輪胎
D．汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎
答案：A
實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
本節(jié)大綱要求：
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
（一）、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
目前我國(guó)對(duì)啤酒、黃酒、汽油、柴油等采用從量定額征收辦法
（二） 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率
消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計(jì)稅基數(shù)。
銷售額的確定包括以下內(nèi)容：
1、 應(yīng)稅銷售行為：
【應(yīng)用舉例---08單選】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，。不需要繳納消費(fèi)稅的是( )。
A．用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料
B．用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)
C．直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
D．在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)
答案：C
2、銷售額的確定
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含稅的需要換算，其換算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）]
注意關(guān)于包裝物的規(guī)定：
（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（3）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
（5）啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
（6）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
（7）對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)。（09新增）
（8）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。
實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法
（三）實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法
卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行此種方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
【應(yīng)用舉例---07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。
A．啤酒
B．糧食白酒
C．酒糟
D．葡萄酒
答案：B
【應(yīng)用舉例---05單選改編】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2008年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒50 000斤，取得不含稅銷售額105 000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，銷售啤酒每噸收取包裝物租金234元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購(gòu)貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（ ）元。（白酒的消費(fèi)稅稅率為20％，定額稅率為0.5元/斤）
A．96240
B．87250
C．85900
D．96 920
答案：C
解析：
收取糧食白酒品牌使用費(fèi)以及包裝物押金應(yīng)并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。
糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝【105000＋（4680+9360）÷1.17】×20％+50000×0.5
＝48400元
啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×250＝37500
（啤酒的出廠價(jià)格為2900+1170÷1.17÷150+234÷1.17＝3106.67大于3000元，所以適用的單位稅額為250元，注意啤酒的出廠價(jià)格包括包裝物及包裝物押金）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝48400+37500＝85900元
（二）酒的適用稅率：
1、外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。
2、外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅
3、以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散酒裝瓶銷售等按外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購(gòu)不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5、對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
7.啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（09新增）
補(bǔ)：啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，每噸稅額為250元；每噸3000元以下的，每噸稅額為220元；娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元。
（三）若干征稅項(xiàng)目稅率減免：
1、 金銀首飾消費(fèi)稅稅率改為5％
2、 自2001年1月1日起香皂停止征收消費(fèi)稅
3、 自2006年4月1日起，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品類如化妝品稅目。
4. 自2001年1月1日起，對(duì)"汽車輪胎"稅目中的子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費(fèi)率。
注意：免稅的子午線輪胎僅指外胎。其外胎和內(nèi)胎成套銷售的應(yīng)征收消費(fèi)稅。（09新增）
5.對(duì)增值稅、，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。
6.從2008年1月1日起，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油不再實(shí)行減征30%征稅優(yōu)惠，恢復(fù)按法定稅額征稅。（09變化）
對(duì)石腦油消費(fèi)稅的具體征、免管理辦法具體規(guī)定如下（09新增）
（1）石腦油生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品的石腦油，免征消費(fèi)稅。
（2）石腦油生產(chǎn)企業(yè)銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)作為生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油，銷售方憑《石腦油使用管理證明單》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征石腦油消費(fèi)稅。
（3）銷貨方將自產(chǎn)石腦油直接銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的，不實(shí)行《證明單》管理，應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
【應(yīng)用舉例---08單選】納稅人生產(chǎn)銷售下列輪胎(非子午線輪胎)不繳納消費(fèi)稅的是( )。
A．翻新輪胎
B．公共汽車輪胎
C．摩托車輪胎
D．汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎
答案：A
實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
本節(jié)大綱要求：
本節(jié)具體內(nèi)容：
一、實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
（一）、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
目前我國(guó)對(duì)啤酒、黃酒、汽油、柴油等采用從量定額征收辦法
（二） 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率
消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計(jì)稅基數(shù)。
銷售額的確定包括以下內(nèi)容：
1、 應(yīng)稅銷售行為：
【應(yīng)用舉例---08單選】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，。不需要繳納消費(fèi)稅的是( )。
A．用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料
B．用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)
C．直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
D．在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)
答案：C
2、銷售額的確定
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含稅的需要換算，其換算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）]
注意關(guān)于包裝物的規(guī)定：
（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（3）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
（5）啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
（6）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
（7）對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)。（09新增）
（8）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。
實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法
（三）實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法
卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行此種方法
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
【應(yīng)用舉例---07單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。
A．啤酒
B．糧食白酒
C．酒糟
D．葡萄酒
答案：B
【應(yīng)用舉例---05單選改編】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2008年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒50 000斤，取得不含稅銷售額105 000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，銷售啤酒每噸收取包裝物租金234元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購(gòu)貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（ ）元。（白酒的消費(fèi)稅稅率為20％，定額稅率為0.5元/斤）
A．96240
B．87250
C．85900
D．96 920
答案：C
解析：
收取糧食白酒品牌使用費(fèi)以及包裝物押金應(yīng)并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。
糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝【105000＋（4680+9360）÷1.17】×20％+50000×0.5
＝48400元
啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×250＝37500
（啤酒的出廠價(jià)格為2900+1170÷1.17÷150+234÷1.17＝3106.67大于3000元，所以適用的單位稅額為250元，注意啤酒的出廠價(jià)格包括包裝物及包裝物押金）
應(yīng)納消費(fèi)稅＝48400+37500＝85900元