若考慮免稅購進(jìn)料件――和不考慮免稅購進(jìn)料件不同的
2、若考慮免稅購進(jìn)料件――和不考慮免稅購進(jìn)料件不同的是第（1）和第（3）步
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
＝（出口貨物人民幣價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征收率-出口貨物退稅率）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率-出口貨物退稅率）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額
（3）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
＝（出口貨物人民幣價－免稅購進(jìn)原材料）×出口貨物退稅率
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
【教材例2-20】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
解析：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進(jìn)項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）
應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）
出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0
【教材例2-21】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，來源，中大，網(wǎng)校，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格l00萬元，進(jìn)口手冊號分別為C4708230028、C4708230029，其中：進(jìn)口手冊號為C4708230028的海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，C4708230029還未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬元、出口手冊號為C4708230029項下的貨物70萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
本例中，進(jìn)口手冊號C4708230029項下的進(jìn)口料件，未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，相應(yīng)的復(fù)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=50×（17%-l3%）=2（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=130×（17%-13%）-2=3.2（萬元）
應(yīng)納增值稅額=（100+70）×17%-（34-3.2）-3=-4.9（萬元）
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=50×13%=6.5（萬元）出口貨物免抵退稅額=130×13%-6.5=10.4（萬元）
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬元小于當(dāng)期免抵退稅額l0.4萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬元。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=10.4-4.9=5.5（萬元）
（四）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的審核――見教材
特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅
四、特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅――詳見教材154---163頁
（一）小規(guī)模納稅人出口貨物退（免）稅
（二）代理出口貨物退（免）稅
（三）援外出口貨物退（免）稅
（四）對外承包工程出口貨物退（免）稅
（五）對外承接國外修理修配業(yè)務(wù)退（免）稅
（六）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退（免）稅
（七）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪貨物的退（免）稅
（八）國內(nèi)采購并運(yùn)往境外投資的貨物退（免）稅
（九）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退（免）稅
（十）銷往出口加工區(qū)貨物的退（免）稅
（十一）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅
（十二）外國駐華使（領(lǐng)）館及其人員在華購買物品和勞務(wù)退（免）稅
（十三）遠(yuǎn)期收匯出庫貨物出口退稅
（十四）舊設(shè)備出口退（免）稅（09新增）
2、若考慮免稅購進(jìn)料件――和不考慮免稅購進(jìn)料件不同的是第（1）和第（3）步
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
＝（出口貨物人民幣價－免稅購進(jìn)原材料價格）×（出口貨物征收率-出口貨物退稅率）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征收率-出口貨物退稅率）
（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額
（3）免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
＝（出口貨物人民幣價－免稅購進(jìn)原材料）×出口貨物退稅率
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
【教材例2-20】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
解析：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進(jìn)項稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅中抵扣，應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）
應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）
出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬元。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0
【教材例2-21】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，來源，中大，網(wǎng)校，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格l00萬元，進(jìn)口手冊號分別為C4708230028、C4708230029，其中：進(jìn)口手冊號為C4708230028的海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，C4708230029還未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元、出口手冊號為C4708230028項下的貨物30萬元、出口手冊號為C4708230029項下的貨物70萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
本例中，進(jìn)口手冊號C4708230029項下的進(jìn)口料件，未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，相應(yīng)的復(fù)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=50×（17%-l3%）=2（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=130×（17%-13%）-2=3.2（萬元）
應(yīng)納增值稅額=（100+70）×17%-（34-3.2）-3=-4.9（萬元）
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=50×13%=6.5（萬元）出口貨物免抵退稅額=130×13%-6.5=10.4（萬元）
本例中，當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬元小于當(dāng)期免抵退稅額l0.4萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬元。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=10.4-4.9=5.5（萬元）
（四）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的審核――見教材
特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅
四、特定企業(yè)或特準(zhǔn)貨物出口退（免）稅――詳見教材154---163頁
（一）小規(guī)模納稅人出口貨物退（免）稅
（二）代理出口貨物退（免）稅
（三）援外出口貨物退（免）稅
（四）對外承包工程出口貨物退（免）稅
（五）對外承接國外修理修配業(yè)務(wù)退（免）稅
（六）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退（免）稅
（七）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪貨物的退（免）稅
（八）國內(nèi)采購并運(yùn)往境外投資的貨物退（免）稅
（九）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退（免）稅
（十）銷往出口加工區(qū)貨物的退（免）稅
（十一）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅
（十二）外國駐華使（領(lǐng)）館及其人員在華購買物品和勞務(wù)退（免）稅
（十三）遠(yuǎn)期收匯出庫貨物出口退稅
（十四）舊設(shè)備出口退（免）稅（09新增）