增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負
第四節(jié)稅率
本節(jié)大綱要求
（一）了解增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負
（二）了解確定增值稅稅率的基本原則及增值稅稅率的類型
（三）掌握增值稅稅率
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體范圍
（五）掌握增值稅的征收率
本節(jié)內容講解
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負
二、增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型
三、我國增值稅稅率：
（一）基本稅率---17%
提供加工、修理修配勞務；
除列舉之外的納稅人銷售或者進口的貨物
（二）低稅率------13%
（1）糧食、食用植物油。
（2）自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
（3）圖書、報紙、雜志。
（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。
（5）農業(yè)產品
（6）金融礦采選產品
（7）非金屬礦采選產品
（8）音像制品和電子出版物
（9）二甲醚（自2008年7月1日起）、鹽（自2007年9月1日起）【09年新增】
（10）國務院規(guī)定的其他貨物。
（三）零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零
（四）其他規(guī)定
（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，來源，中大，網校，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
四、適用13％低稅率貨物的具體范圍
注意：
不屬于13%的貨物如下;
①以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；各種蔬菜罐頭；精制茶、邊銷茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；中成藥；
②各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物；熟制的水產品和各類水產品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；
③農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水；
④直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飲料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、蚊香、消毒劑等）
⑤以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械；農用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農機零部件；
⑥經冶煉或化學方法生產的有色金屬化合物
⑦原油、人造原油
【應用舉例---02多選】依照增值稅的有關規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅的稅率的有（?。?。
A．糧店加工切面銷售
B．食品店加工方便面銷售
C．糧食加工廠加工玉米面銷售
D．食品廠加工速凍水餃銷售
答案：AC
【應用舉例---單選】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，適用13%低稅率貨物"農機"的具體征收范圍是指（?。?。
A.森林砍伐機械
B.農用汽車
C.復式播種機
D.機動漁船
答案：C
【應用舉例---多選】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列貨物中，適用13％稅率的有（ ）
A.鹽水竹筍
B.鮮奶
C.衛(wèi)生殺蟲劑
D.煤炭
E.電子出版物
答案：ABDE
我國增值稅征收率
五、我國增值稅征收率――掌握
（一）一般規(guī)定：
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)個體經營者的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)和商業(yè)個體經營者以外的其他企業(yè)和個體經營者屬于小規(guī)模納稅人的，來源，中大，網校，適用的征收率為6％。
對衛(wèi)生防疫站調撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。（09新增）
（二）征收率的特殊規(guī)定
1、適用4％征收率
（1）寄售商店代銷寄售商品
（2）典當業(yè)銷售死當物品
（3）經有權機關批準的進口免稅品商店零售進口免稅品
（4）銷售舊貨
專營舊貨（包括舊機動車經營單位）銷售舊貨：按4％稅率減半征收增值稅
（5）對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向購買方收取的全部價格和價外費用，按4%的征收率征收增值稅。（09新增）
2、適用6％征收率
一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。
（1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力；
（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰；
（4）原料摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料；
（5）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；
（6）銷售自來水；
（7）生產銷售的商品混凝土（但不得由其自己開具專用發(fā)票，商品混凝土僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內。）。
3、征收率的調整
自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（09新增）
【應用舉例—05多選改編】納稅人銷售下列貨物，從2002年1月1日起，一律按4％的征收率減半征收增值稅的有（ ?。?。
A．舊機動車經銷單位銷售舊小轎車
B．某生產企業(yè)銷售使用過的未超過原值的小轎車
C．某生產企業(yè)銷售使用過的未超過原值的設備
D．某生產企業(yè)銷售使用過的超過原值的設備
E．某生產企業(yè)銷售使用過的超過凈值未超過原值的設備
答案：AD
解析：舊貨經營單位銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅
舊貨經營單位之外的其他納稅人銷售自己使用過的固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，只要其售價超過原值，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。
【應用舉例—多選】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列增值稅一般納稅人，可按6%征收率計算納稅的有（?。?BR> A．縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力
B．供電部門供應的電力
C．建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料
D．用微生物制成的生物制品
E．對拍賣行受托拍賣增值稅應稅勞務，向購買方收取的全部價格和價外費用
答案：ACD
第四節(jié)稅率
本節(jié)大綱要求
（一）了解增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負
（二）了解確定增值稅稅率的基本原則及增值稅稅率的類型
（三）掌握增值稅稅率
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體范圍
（五）掌握增值稅的征收率
本節(jié)內容講解
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負
二、增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型
三、我國增值稅稅率：
（一）基本稅率---17%
提供加工、修理修配勞務；
除列舉之外的納稅人銷售或者進口的貨物
（二）低稅率------13%
（1）糧食、食用植物油。
（2）自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
（3）圖書、報紙、雜志。
（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜。
（5）農業(yè)產品
（6）金融礦采選產品
（7）非金屬礦采選產品
（8）音像制品和電子出版物
（9）二甲醚（自2008年7月1日起）、鹽（自2007年9月1日起）【09年新增】
（10）國務院規(guī)定的其他貨物。
（三）零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零
（四）其他規(guī)定
（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，來源，中大，網校，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
四、適用13％低稅率貨物的具體范圍
注意：
不屬于13%的貨物如下;
①以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；各種蔬菜罐頭；精制茶、邊銷茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；中成藥；
②各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物；熟制的水產品和各類水產品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；
③農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水；
④直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飲料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、蚊香、消毒劑等）
⑤以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械；農用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農機零部件；
⑥經冶煉或化學方法生產的有色金屬化合物
⑦原油、人造原油
【應用舉例---02多選】依照增值稅的有關規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅的稅率的有（?。?。
A．糧店加工切面銷售
B．食品店加工方便面銷售
C．糧食加工廠加工玉米面銷售
D．食品廠加工速凍水餃銷售
答案：AC
【應用舉例---單選】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，適用13%低稅率貨物"農機"的具體征收范圍是指（?。?。
A.森林砍伐機械
B.農用汽車
C.復式播種機
D.機動漁船
答案：C
【應用舉例---多選】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列貨物中，適用13％稅率的有（ ）
A.鹽水竹筍
B.鮮奶
C.衛(wèi)生殺蟲劑
D.煤炭
E.電子出版物
答案：ABDE
我國增值稅征收率
五、我國增值稅征收率――掌握
（一）一般規(guī)定：
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)個體經營者的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)和商業(yè)個體經營者以外的其他企業(yè)和個體經營者屬于小規(guī)模納稅人的，來源，中大，網校，適用的征收率為6％。
對衛(wèi)生防疫站調撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。（09新增）
（二）征收率的特殊規(guī)定
1、適用4％征收率
（1）寄售商店代銷寄售商品
（2）典當業(yè)銷售死當物品
（3）經有權機關批準的進口免稅品商店零售進口免稅品
（4）銷售舊貨
專營舊貨（包括舊機動車經營單位）銷售舊貨：按4％稅率減半征收增值稅
（5）對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向購買方收取的全部價格和價外費用，按4%的征收率征收增值稅。（09新增）
2、適用6％征收率
一般納稅人生產下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。
（1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力；
（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰；
（4）原料摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料；
（5）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；
（6）銷售自來水；
（7）生產銷售的商品混凝土（但不得由其自己開具專用發(fā)票，商品混凝土僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內。）。
3、征收率的調整
自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（09新增）
【應用舉例—05多選改編】納稅人銷售下列貨物，從2002年1月1日起，一律按4％的征收率減半征收增值稅的有（ ?。?。
A．舊機動車經銷單位銷售舊小轎車
B．某生產企業(yè)銷售使用過的未超過原值的小轎車
C．某生產企業(yè)銷售使用過的未超過原值的設備
D．某生產企業(yè)銷售使用過的超過原值的設備
E．某生產企業(yè)銷售使用過的超過凈值未超過原值的設備
答案：AD
解析：舊貨經營單位銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅
舊貨經營單位之外的其他納稅人銷售自己使用過的固定資產，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，只要其售價超過原值，按4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的，免征增值稅。
【應用舉例—多選】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列增值稅一般納稅人，可按6%征收率計算納稅的有（?。?BR> A．縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力
B．供電部門供應的電力
C．建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料
D．用微生物制成的生物制品
E．對拍賣行受托拍賣增值稅應稅勞務，向購買方收取的全部價格和價外費用
答案：ACD