第三章 固定資產(chǎn)
本章主要講了與固定資產(chǎn)有關(guān)的四個問題：初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置。
一、固定資產(chǎn)初始計量。主要包括如下幾種情況：
1.外購。在不需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）；在需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用（包括運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等）。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，那就按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。比如某企業(yè)以100萬元購入3項固定資產(chǎn)：A設(shè)備（公允價值為40萬元）、B設(shè)備（公允價值為50萬元）、C設(shè)備（公允價值為30萬元），據(jù)此可以計算出這三項固定資產(chǎn)的公允價值的總額是120萬元。因此，A設(shè)備的成本=100×（40/120）=33.33（萬元），B設(shè)備的成本=100×（50/120）=41.67（萬元），C設(shè)備的成本=100×（30/120）=25（萬元）。
2.自行建造。用自營方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=直接材料（含增值稅進項稅額）+直接人工+直接機械施工費+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。用出包方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出+需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。其中，需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?該工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×（累計發(fā)生的待攤支出/全部建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計）。同樣需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。
3.融資租入。計量該種情況下的成本，首先需要計算最低租賃付款額現(xiàn)值，最低租賃付款額現(xiàn)值就是將最低租賃付款額進行折現(xiàn)（折現(xiàn)率的確定可參見教材相關(guān)內(nèi)容），最低租賃付款額一般包括租金、承租方的擔(dān)保余值等。然后需要有個比較，即比較租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值，選取其中的較小者（用A表示）。該種情況下的固定資產(chǎn)成本=A+相關(guān)的初始直接費用（包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等）。
4.存在棄置費用。對一些特殊行業(yè)，將棄置費用進行折現(xiàn)，計入到固定資產(chǎn)成本中。
5.投資者投入。按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其成本（不公允的除外）。
二、固定資產(chǎn)折舊。除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其余所有的固定資產(chǎn)均需計提折舊。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些方法對于考中級職稱的人來說是小菜一碟了，因此在這里就不再啰嗦了。只提醒一句：雙倍余額遞減法是在最后兩個折舊年度計提折舊時考慮凈殘值，而年數(shù)總和法是在開始計提折舊時就考慮凈殘值。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)在使用的過程中，常常需要更新改造、修理等，由此而發(fā)生的支出，就是固定資產(chǎn)后續(xù)支出。該支出分為兩種：資本化的、費用化的。對于資本化的后續(xù)支出，將其固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入到“在建工程”科目中，待資本化的后續(xù)支出結(jié)束并使其固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，再將該項目的“在建工程”科目的金額（包含了資本化的后續(xù)支出）轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目中。對“脫胎換骨”后的固定資產(chǎn)重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等。對于費用化的后續(xù)支出，則直接計入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)處置。教材主要講了固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的情況。首先，將固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。然后，將清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用計入到“固定資產(chǎn)清理”科目中，并將收回殘料、出售價款、保險賠償?shù)慕痤~沖減“固定資產(chǎn)清理”科目。最后，如果“固定資產(chǎn)清理”有貸方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目中；如果“固定資產(chǎn)清理”有借方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目中。
教材中又講了一個持有待售資產(chǎn)的問題。對于該類固定資產(chǎn)，就是一個調(diào)整預(yù)計凈殘值的問題。舉個例子，一臺機器，原價為200萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準(zhǔn)備為40萬元，預(yù)計凈殘值為3萬元，由此可知這臺機器的賬面價值為20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，則不調(diào)賬，但此時的預(yù)計凈殘值由3萬元變成了20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為18萬元，則計提2萬元的減值損失，此時的預(yù)計凈殘值由3萬元變成了18萬元。換句話說，一旦一項固定資產(chǎn)變成了持有待售的固定資產(chǎn)，在經(jīng)過調(diào)賬或不調(diào)賬的折騰之后，此時的賬面價值就是其新的預(yù)計凈殘值。
第三章就總結(jié)到這里了。
單選題：
1、甲企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行改建，該設(shè)備的原始價值為1000萬元，已經(jīng)提取折舊500萬元，以改建過程中發(fā)生支出共計500萬元，同時替換拆下一臺設(shè)備，該設(shè)備賬面原值300萬元，將其出售取得價款500萬元，則改建后該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。
A、850
B、1000
C、1200
D、700
2、A公司2008年11月5日購入一臺數(shù)控機臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款425.64萬元，增值稅72.36萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為18萬元。A公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。該數(shù)控機床2009年應(yīng)計提的折舊額是（?。┤f元。
A、192.56
B、98.6
C、185.92
D、119.52
多選題：
1、最低租賃付款額包括下列項目（ ）。
A、承租人每期應(yīng)支付的租金
B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時支付的購買價
2、關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中不正確的有（ ）。
A、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值
B、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
C、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值。
D、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
判斷題：
1、融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。（?。?BR> 2、企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（ ）
第二章的答案公布：
1.A
2.C
3.B
4.AB（這道題目大家普遍存在錯誤）
在多選題里面，考點是存貨的初始計量。我們應(yīng)該注意因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
5.錯
6.錯
本章主要講了與固定資產(chǎn)有關(guān)的四個問題：初始計量、折舊、后續(xù)支出、處置。
一、固定資產(chǎn)初始計量。主要包括如下幾種情況：
1.外購。在不需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）；在需要安裝的情況下，其成本=購買價款+相關(guān)稅費（包括增值稅進項稅額，東北地區(qū)除外）+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用（包括運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等）。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，那就按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。比如某企業(yè)以100萬元購入3項固定資產(chǎn)：A設(shè)備（公允價值為40萬元）、B設(shè)備（公允價值為50萬元）、C設(shè)備（公允價值為30萬元），據(jù)此可以計算出這三項固定資產(chǎn)的公允價值的總額是120萬元。因此，A設(shè)備的成本=100×（40/120）=33.33（萬元），B設(shè)備的成本=100×（50/120）=41.67（萬元），C設(shè)備的成本=100×（30/120）=25（萬元）。
2.自行建造。用自營方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=直接材料（含增值稅進項稅額）+直接人工+直接機械施工費+應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。用出包方式建造固定資產(chǎn)的，其成本=建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出+需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?應(yīng)予以資本化的借款利息+其他支出。其中，需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?該工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×（累計發(fā)生的待攤支出/全部建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計）。同樣需要注意的是，公式中的每個項目都是在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的。
3.融資租入。計量該種情況下的成本，首先需要計算最低租賃付款額現(xiàn)值，最低租賃付款額現(xiàn)值就是將最低租賃付款額進行折現(xiàn)（折現(xiàn)率的確定可參見教材相關(guān)內(nèi)容），最低租賃付款額一般包括租金、承租方的擔(dān)保余值等。然后需要有個比較，即比較租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值，選取其中的較小者（用A表示）。該種情況下的固定資產(chǎn)成本=A+相關(guān)的初始直接費用（包括手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等）。
4.存在棄置費用。對一些特殊行業(yè)，將棄置費用進行折現(xiàn)，計入到固定資產(chǎn)成本中。
5.投資者投入。按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其成本（不公允的除外）。
二、固定資產(chǎn)折舊。除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其余所有的固定資產(chǎn)均需計提折舊。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。這些方法對于考中級職稱的人來說是小菜一碟了，因此在這里就不再啰嗦了。只提醒一句：雙倍余額遞減法是在最后兩個折舊年度計提折舊時考慮凈殘值，而年數(shù)總和法是在開始計提折舊時就考慮凈殘值。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)在使用的過程中，常常需要更新改造、修理等，由此而發(fā)生的支出，就是固定資產(chǎn)后續(xù)支出。該支出分為兩種：資本化的、費用化的。對于資本化的后續(xù)支出，將其固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入到“在建工程”科目中，待資本化的后續(xù)支出結(jié)束并使其固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，再將該項目的“在建工程”科目的金額（包含了資本化的后續(xù)支出）轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目中。對“脫胎換骨”后的固定資產(chǎn)重新確定使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等。對于費用化的后續(xù)支出，則直接計入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)處置。教材主要講了固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的情況。首先，將固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目中。然后，將清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用計入到“固定資產(chǎn)清理”科目中，并將收回殘料、出售價款、保險賠償?shù)慕痤~沖減“固定資產(chǎn)清理”科目。最后，如果“固定資產(chǎn)清理”有貸方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目中；如果“固定資產(chǎn)清理”有借方余額，則將其轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目中。
教材中又講了一個持有待售資產(chǎn)的問題。對于該類固定資產(chǎn)，就是一個調(diào)整預(yù)計凈殘值的問題。舉個例子，一臺機器，原價為200萬元，累計折舊為140萬元，已提減值準(zhǔn)備為40萬元，預(yù)計凈殘值為3萬元，由此可知這臺機器的賬面價值為20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，則不調(diào)賬，但此時的預(yù)計凈殘值由3萬元變成了20萬元。如果這臺機器的公允價值減去處置費用后的凈額為18萬元，則計提2萬元的減值損失，此時的預(yù)計凈殘值由3萬元變成了18萬元。換句話說，一旦一項固定資產(chǎn)變成了持有待售的固定資產(chǎn)，在經(jīng)過調(diào)賬或不調(diào)賬的折騰之后，此時的賬面價值就是其新的預(yù)計凈殘值。
第三章就總結(jié)到這里了。
單選題：
1、甲企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行改建，該設(shè)備的原始價值為1000萬元，已經(jīng)提取折舊500萬元，以改建過程中發(fā)生支出共計500萬元，同時替換拆下一臺設(shè)備，該設(shè)備賬面原值300萬元，將其出售取得價款500萬元，則改建后該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。
A、850
B、1000
C、1200
D、700
2、A公司2008年11月5日購入一臺數(shù)控機臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款425.64萬元，增值稅72.36萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為18萬元。A公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。該數(shù)控機床2009年應(yīng)計提的折舊額是（?。┤f元。
A、192.56
B、98.6
C、185.92
D、119.52
多選題：
1、最低租賃付款額包括下列項目（ ）。
A、承租人每期應(yīng)支付的租金
B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時支付的購買價
2、關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中不正確的有（ ）。
A、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值
B、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
C、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值。
D、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
判斷題：
1、融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊。（?。?BR> 2、企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（ ）
第二章的答案公布：
1.A
2.C
3.B
4.AB（這道題目大家普遍存在錯誤）
在多選題里面，考點是存貨的初始計量。我們應(yīng)該注意因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
5.錯
6.錯