2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算
具體分三種情況處理：全額、部分(定額、定率)
(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為：
①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2-5(p116);公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率，見表2-2(p111)。
舉例：稅前工資4205.88的個人所得稅=(4205.88-200)×15%-125=205.88(元)
稅后工資=4205.88-205.88=4000(元)
現(xiàn)已知稅后工資4000，計算稅后工資4000負(fù)擔(dān)的個人所得稅。
【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。
【答案】由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計算應(yīng)代付的個人所得稅。
代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)
應(yīng)代付的個人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)
(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。
①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。
【答案】
(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)
(2)應(yīng)繳納個人所得稅=7539.89×20%-375=1132.98(元)
具體分三種情況處理：全額、部分(定額、定率)
(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為：
①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2-5(p116);公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率，見表2-2(p111)。
舉例：稅前工資4205.88的個人所得稅=(4205.88-200)×15%-125=205.88(元)
稅后工資=4205.88-205.88=4000(元)
現(xiàn)已知稅后工資4000，計算稅后工資4000負(fù)擔(dān)的個人所得稅。
【教材例題】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。
【答案】由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計算應(yīng)代付的個人所得稅。
代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=(4000-2000-125)÷(1-15%)=2205.88(元)
應(yīng)代付的個人所得稅=2205.88×15%-125=205.88(元)
(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。
①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
【教材例題】某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)某月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。
【答案】
(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-375×30%)÷(1-20%×30%)=7539.89(元)
(2)應(yīng)繳納個人所得稅=7539.89×20%-375=1132.98(元)