第三節(jié) 保稅加工貨物及其報關(guān)程序
一、保稅加工貨物概述
（一）保稅加工貨物的含義、特征、形式和企業(yè)類型
1．保稅加工貨物,是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)加工、裝配后復(fù)運出境的貨物。
保稅加工貨物包括專為加工、裝配出口產(chǎn)品而從國外進(jìn)口且海關(guān)準(zhǔn)予保稅的原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料(簡稱料件)以及用上述料件生產(chǎn)的成品、半成品。
保稅加工貨物亦稱加工貿(mào)易保稅貨物。加工貿(mào)易俗稱“兩頭在外”的貿(mào)易,料件從境外進(jìn)口在境內(nèi)加工裝配后成品運往境外的貿(mào)易。
2．基本特征
（1）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),任何貨物,不經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),不能成為保稅貨物。
(2)是監(jiān)管貨物,保稅貨物是未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物,是海關(guān)的監(jiān)管貨物。保稅貨物從進(jìn)境之日起就必須置于海關(guān)的監(jiān)管之下,未經(jīng)海關(guān)許可,不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)志.移作他用或進(jìn)行其他處置。
(3)應(yīng)復(fù)運出境。這既是海關(guān)對保稅貨物的監(jiān)管原則,也是經(jīng)營者必須履行的法律義務(wù)。一旦決定不復(fù)運出境,就改變了保稅貨物的性質(zhì),不再是保稅貨物。
3．加工貿(mào)易的通常形式：
(1)來料加工
來料加工是指由關(guān)境外企業(yè)提供料件,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口,按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或裝配,只收取加工費,制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。
(2)進(jìn)料加工
進(jìn)料加工是指經(jīng)營企業(yè)用外匯購買料件進(jìn)口,制成成品后外銷出口的經(jīng)營活動。
4．經(jīng)營加工貿(mào)易企業(yè)的類型
經(jīng)營加工貿(mào)易的企業(yè),可以是對外貿(mào)易經(jīng)營企業(yè),也可以是外商投資企業(yè)。加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)可以根據(jù)需要申請設(shè)立保稅工廠、保稅集團(tuán)。
保稅工廠是指由海關(guān)批準(zhǔn)的專門從事保稅加工的工廠或企業(yè)。
保稅集團(tuán)的實質(zhì)是企業(yè)聯(lián)合體,是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),在同一關(guān)區(qū)內(nèi),同行業(yè)若干個加工企業(yè)由一個具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)牽頭,聯(lián)合對進(jìn)口料件進(jìn)行多層次、多工序連續(xù)加工,直至最終產(chǎn)品出口的企業(yè)聯(lián)合體。
（二）海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式
海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式有兩大類:一類是非物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,采用紙質(zhì)手冊管理或計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管；另一類是物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,包括出口加工區(qū)和跨境工業(yè)園區(qū),采用電子賬冊管理。
1．物理圍網(wǎng)監(jiān)管
所謂物理圍網(wǎng)監(jiān)管，是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，在境內(nèi)或邊境線上劃出一塊地方，實現(xiàn)物理圍網(wǎng)，讓企業(yè)在圍網(wǎng)內(nèi)專門從事保稅加工業(yè)務(wù)，由海關(guān)進(jìn)行封閉式的監(jiān)管。
在境內(nèi)的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為出口加工區(qū)，已經(jīng)施行多年，有一套完整的監(jiān)管制度；在邊境線上的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為跨境工業(yè)園區(qū)，尚在一處試行，沒有形成完整的制度。
2．非物理圍網(wǎng)監(jiān)管
(1)紙質(zhì)手冊管理。這是一種傳統(tǒng)的監(jiān)管方式,主要是用加工貿(mào)易紙質(zhì)登記手冊進(jìn)行加工貿(mào)易合同內(nèi)容的備案,憑以進(jìn)出口,并記錄進(jìn)口料件出口成品的實際情況,最終憑以辦理核銷結(jié)案手續(xù)。目前尚在較普遍的范圍內(nèi)使用。但隨著對外貿(mào)易和現(xiàn)代科技的高速發(fā)展,已經(jīng)不再適應(yīng),將逐漸被其他監(jiān)管模式所替代。
(2)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管。這是一種高科技的監(jiān)管方式,主要是應(yīng)用計算機(jī)將海關(guān)和加工貿(mào)易企業(yè)聯(lián)網(wǎng),建立電子賬冊或電子手冊,備案、進(jìn)口、出口、核銷，全部通過計算機(jī)進(jìn)行。海關(guān)管理科學(xué)嚴(yán)密,企業(yè)便捷高效,受到普遍歡迎,將成為海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的主要模式。
（三）海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征
1．備案保稅
國家規(guī)定,加工貿(mào)易料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)才能保稅進(jìn)口。海關(guān)批準(zhǔn)保稅是通過受理備案來實刑的。凡是準(zhǔn)予備案的加工貿(mào)易料件一律可以不辦理納稅手續(xù),即保稅進(jìn)口。
海關(guān)受理加工貿(mào)易料件備案的原則是：
(1)合法經(jīng)營。是指申請保稅的料件或申請保稅的形式或保稅申請人本身不屬于國家禁止的范圍,并且獲得有關(guān)主管部門的許可,有合法進(jìn)出口的憑證。
(2)復(fù)運出境。是指申請保稅的貨物流向明確,進(jìn)境加工、裝配后的最終流向表明是復(fù)運出境,而且申請保稅的單證能夠證明進(jìn)出基本是平衡的。
(3)可以監(jiān)管。是指申請保稅的貨物無論在進(jìn)出口環(huán)節(jié),還是在境內(nèi)加工、裝配環(huán)節(jié),海關(guān)都可以監(jiān)管,不會因為某種不合理因素造成監(jiān)管失控。
2．納稅暫緩
國家規(guī)定專為加工出口產(chǎn)品而進(jìn)口的料件,按實際加工復(fù)出口成品所耗用料件的數(shù)量準(zhǔn)予免繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。這里所指的免稅,是指用在出口成品上的料件可以免稅。但是在料件進(jìn)口的時候無法確知用于出口成品上的料件的實際數(shù)量,因此也無法免稅。海關(guān)只有先準(zhǔn)予保稅,在產(chǎn)品實際出口并最終確定使用在出口成品上的料件數(shù)量后,再確定征免稅的范圍,即用于出口的免稅,不出口的征稅,然后再由企業(yè)辦理納稅手續(xù)。因此,保稅加工的料件納稅時間被推遲到了加工成品出口后。也正是因為這個原因,保稅加工貨物(出口加工區(qū)除外),經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷要征收緩稅利息。
3．監(jiān)管延伸
地點延伸：保稅加工的料件離開進(jìn)境地口岸海關(guān)監(jiān)管場所后進(jìn)行加工、裝配的地方,都是海關(guān)監(jiān)管的場所。
時間延伸：保稅加工的料件在進(jìn)境地被提取,不是海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束,而是海關(guān)保稅監(jiān)管的開始,海關(guān)一直要監(jiān)管到加工、裝配后復(fù)運出境或者辦結(jié)正式進(jìn)口手續(xù)為止。
(1)準(zhǔn)予保稅的期限
準(zhǔn)予保稅的期限是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)保稅后在境內(nèi)加工、裝配、復(fù)運出境的時間限限制
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工期限，原則上不超過1年，經(jīng)批準(zhǔn)可以申請延長，延長的最長期限原則上也是1年②聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管模式中納人電子賬冊管理的料件保稅期限從企業(yè)的電子賬冊記錄第一批料件進(jìn)口之日起到該電子賬冊被撤銷止。③出口加工區(qū)保稅加工的期限原則上是從加工貿(mào)易料件進(jìn)區(qū)到加工貿(mào)易成品出區(qū)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)止。
(2)申請核銷的期限
申請核銷的期限是指加工貿(mào)易經(jīng)營人向海關(guān)申請核銷的最后日期。
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工報核期限是在手冊有效期到期之日起或最后一批成品出運后30天內(nèi)。②電子賬冊管理的保稅加工報核期限,一般以6個月為1個報核周期，首先報核是從海關(guān)批準(zhǔn)電子賬冊建立之日起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核；以后則從上一次的報核日期起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核。③出工加工區(qū)經(jīng)營保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè)每6個月向海關(guān)申報1次保稅加工貨物的進(jìn)出境、進(jìn)出區(qū)的實際情況
4．核銷結(jié)關(guān)
保稅加工貨物(出口加工區(qū)的除外)經(jīng)過海關(guān)核銷后才能“結(jié)關(guān)”。保稅加工貨物的報核必須如實申報實際單耗。
保稅加工的料件進(jìn)境后要進(jìn)行加工、裝配,改變原進(jìn)口料件的形態(tài),復(fù)出口的商品不再是原進(jìn)口的商品。這樣，向海關(guān)的報核，不僅要確認(rèn)進(jìn)出數(shù)量是否平衡，而且還要確認(rèn)成品是否由進(jìn)口料件生產(chǎn)。在報核的實踐中,數(shù)量往往是不平衡的。正確處理報核中發(fā)生的數(shù)量不平衡問題,是企業(yè)報核必須解決的問題。
二、紙質(zhì)手冊管理下的保稅加工貨物及其報關(guān)程序
紙質(zhì)手冊管理模式,到目前為止還是常規(guī)監(jiān)管模式。其特征是以合同為單元進(jìn)行監(jiān)管模式。
常規(guī)監(jiān)管模式適用于來料加工、進(jìn)料加工、外商投資企業(yè)履行產(chǎn)品出口合同、保積工廠、保稅集團(tuán)等形式下進(jìn)出口的保稅加工貨物，其基本程序是合同備案、貨物報關(guān)、合同報核。分述如下：
（一）合同備案
1．合同備案的含義
加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同到主管海關(guān)備案,申請保稅并領(lǐng)取《加工貿(mào)易登記手冊》或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。
海關(guān)受理合同備案是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定在接受加工貿(mào)易合同備案后，批準(zhǔn)合同約定的進(jìn)口料件全部或部分保稅或“先征后退”，并把合同內(nèi)容轉(zhuǎn)為《登記手冊》內(nèi)容或作必要的登記，然后核發(fā)《登記手冊》或其他準(zhǔn)予備案的憑證海關(guān)行政許可事項。
2．合同備案的企業(yè)
經(jīng)營企業(yè),是指負(fù)責(zé)對外簽訂加工貿(mào)易進(jìn)出口合同的各類進(jìn)出口企業(yè)和外商投資企業(yè),以及經(jīng)批準(zhǔn)獲得來料加工經(jīng)營許可的對外加工裝配服務(wù)公司。
加工企業(yè),是指接受經(jīng)營企業(yè)委托,負(fù)責(zé)對進(jìn)口料件進(jìn)行加工或者裝配,且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè),以及由經(jīng)營企業(yè)設(shè)立的雖不具有法人資格,但實行相對獨立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。
3．合同備案的步驟
企業(yè)辦理加工貿(mào)易合同備案的步驟為：
( 1)報商務(wù)主管部門審批合同,領(lǐng)取批準(zhǔn)證件；
(2)需要領(lǐng)取其他許可證件的向有關(guān)主管部門領(lǐng)取許可證件；
(3)將合同內(nèi)容預(yù)錄人計算機(jī)；
(4)由海關(guān)審核,批準(zhǔn)備案的,需要開設(shè)臺賬的領(lǐng)取“臺賬開設(shè)聯(lián)系單”；
(5)憑臺賬開設(shè)聯(lián)系單到銀行開設(shè)臺賬,領(lǐng)取“臺賬登記通知單”,到海關(guān)領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊。”
(6)不需開設(shè)臺賬的,直接向海關(guān)領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊”。
4．合同備案的內(nèi)容
(1)備案單證包括商務(wù)主管部門按照權(quán)限簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和《加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明》；加工貿(mào)易合同或合同副本；“加工合同備案申請表”(四份)及“企業(yè)加工合同備案呈報表”;屬于加工貿(mào)易國家管制商品的需交驗主管部門的許可證件；為確定單耗和損耗率所需的有關(guān)資料(進(jìn)料非對口除外)；其他備案所需要的單證。
(2)備案商品分為以下幾類：
加工貿(mào)易禁止類商品不準(zhǔn)備案,包括：
國家明令禁止進(jìn)出口的商品(具體商品目錄由國家頒布)；用于拆解、翻新的廢舊汽車、摩托車及其主要部件；為種植、養(yǎng)殖出口產(chǎn)品而進(jìn)口的種子、種苗、種畜、飼料、化肥、,添加劑、抗生素等；列人《加工貿(mào)易禁止類商品目錄》中的商品；列名商品,如：凍的雞翅尖、雞爪、雞肝及其他凍雞雜碎,凍魚翅、干魚翅、濕魚翅,燕窩,西洋參,鹿茸及其粉末；煤炭,燒制木炭的木材；加工貿(mào)易仿真槍支的原材料；列名的廢機(jī)電產(chǎn)品和廢料；列名的舊機(jī)電產(chǎn)品,等等。
備案時需要提供許可證的商品，包括：
易制毒化學(xué)品;能夠制造化學(xué)武器的化工品(監(jiān)控化學(xué)品);消耗臭氧層物質(zhì)。
備案時需要提供其他許可證件的商品,包括：
進(jìn)出口音像制品、印刷品,提供新聞出版總署印刷復(fù)制司的批準(zhǔn)文件；
進(jìn)出口地圖產(chǎn)品及咐有地圖的產(chǎn)品,提供國家測繪局的批準(zhǔn)文件和樣品或樣圖；
進(jìn)口工業(yè)再生廢料,提供國家環(huán)境保護(hù)總局的“進(jìn)口廢物批準(zhǔn)證書”。
(3)保稅額度
加工貿(mào)易合同項下海關(guān)準(zhǔn)予備案的料件,全額保稅；
加工貿(mào)易合同項下海關(guān)不予備案的料件及試車材料、未列名消耗性材料等，不予保稅,進(jìn)口時按一般進(jìn)口辦理。
(4)臺賬制度
所有的加工貿(mào)易合同,包括來料加工合同、進(jìn)料加工合同、外商投資企業(yè)履行產(chǎn)品出口合同、保稅工廠、保稅集團(tuán)的加工貿(mào)易合同,都要按“加工貿(mào)易銀行保證金臺帳”制度的規(guī)定辦理,或不設(shè)臺賬,即“不轉(zhuǎn)”；或設(shè)臺賬不付保證金,即“空轉(zhuǎn)”；或設(shè)臺帳并付保證金,即“實轉(zhuǎn)”。
“加工貿(mào)易銀行保證金臺賬”制度的核心內(nèi)容是對企業(yè)和商品實行分類管理，對部分企業(yè)進(jìn)口的開展加工貿(mào)易的部分料件,銀行要按料件的進(jìn)口稅額征收保證金。
第一,關(guān)于企業(yè)的分類管埋。海關(guān)根據(jù)企業(yè)分類管理標(biāo)準(zhǔn)對加工貿(mào)易企業(yè)設(shè)定A、B、C、D四類管理措施。具體適用范圍如下：
適用A類企業(yè)管理的,是指在海關(guān)注冊登記兩年以上,無不良記錄,信譽良好并且符合“在半年內(nèi)無走私違規(guī)行為記錄,連續(xù)兩年無拖欠海關(guān)稅收事情，連續(xù)兩年加工貿(mào)易合同按期核銷,簽訂進(jìn)口海關(guān)必檢商品免驗協(xié)議后兩年內(nèi)無申報不實記錄”等7條標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
適用B類企業(yè)管理的,是指依法開展加工貿(mào)易、無走私違規(guī)行為的企業(yè)。
適用C類企業(yè)管理的,是指依據(jù)商務(wù)部、海關(guān)總署有關(guān)批文，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定一年內(nèi)有兩次以上違規(guī)行為,及有其他信譽不良記錄的企業(yè)。
適用D類企業(yè)管理的,是指有走私違法行為以及2年內(nèi)逃稅50萬人民幣以上，或者拖欠海關(guān)稅款100萬元人民幣以上的企業(yè)。
第二,關(guān)于商品的分類管理。商品分為禁止類、限制類、允許類三類。加工貿(mào)易禁止類商品參見本節(jié)合同備案內(nèi)容中的“備案商品”。加工貿(mào)易限制類商品主要有：塑料原料中的初級形狀的聚乙烯、聚酯切片,化纖原料中的滌綸長絲、化學(xué)短纖維，棉花，棉紗,棉坯布和鋼材中的鐵及非合金鋼材、不銹鋼,食糖,植物油（未經(jīng)化學(xué)改性），天然橡膠,羊毛,凍雞等。其他商品為允許類商品。
5．合同備案的憑證
海關(guān)受理并準(zhǔn)予備案后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取海關(guān)簽章的“加工貿(mào)易登記手冊”或其他準(zhǔn)予備案的憑證。
(1)加工貿(mào)易登記手冊
按規(guī)定可以不設(shè)臺賬的合同,在準(zhǔn)予備案后,由企業(yè)直接向受理合同備案的主管海關(guān)領(lǐng)取海關(guān)簽章的“加工貿(mào)易登記手冊”。
按規(guī)定在銀行開設(shè)了臺賬的合同,由企業(yè)憑銀行簽發(fā)的“銀行保證金臺賬登記通知單,到合同備案主管海關(guān)領(lǐng)取海關(guān)簽章的“加工貿(mào)易登記手冊″。
(2)其他準(zhǔn)予備案的憑證
為了簡化手續(xù),對為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的屬于國家規(guī)定的78種列名服裝輔料金額不超過5000美元的合同,除適用C類管理加工貿(mào)易企業(yè)外可以免申領(lǐng)登記手冊，直接憑出口合同備案準(zhǔn)予保稅后,憑海關(guān)在備案出口合同上的簽章和編號直接進(jìn)人進(jìn)出口報關(guān)階段。
6．合同備案的變更
已經(jīng)海關(guān)登記備案的加工貿(mào)易合同，其品名、規(guī)格、金額、數(shù)量、加工期限、單損耗、商品編碼等發(fā)生變化的，須向主管海關(guān)辦理合同備案變更手續(xù)，開設(shè)臺帳的合同還須變更臺帳。合同變更應(yīng)在合同有效期內(nèi)報商務(wù)原審批部門批準(zhǔn)。
7．與合同備案相關(guān)的事宜
（1）異地加工貿(mào)易合同備案申請
異地加工貿(mào)易,是指一個直屬海關(guān)的關(guān)區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè),將進(jìn)口料件委托另一個直屬海關(guān)的關(guān)區(qū)內(nèi)加工生產(chǎn)企業(yè)加工,成品回收后,再組織出口的加工貿(mào)易。
開展異地加工貿(mào)易應(yīng)在加工企業(yè)所在地設(shè)立臺賬,由加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)向加工企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理合同備案手續(xù)。
海關(guān)對開展異地加工貿(mào)易的經(jīng)營企業(yè)和加工企業(yè)實行分類管理，如果兩者的管理類別不相同，按其中較低類別管理。
(2)加工貿(mào)易單耗申報
加工貿(mào)易單耗,是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下加工生產(chǎn)單位成品所耗用進(jìn)口料件的數(shù)量。
加工貿(mào)易單耗申報,是指加工貿(mào)易企業(yè)在備案和報核中向海關(guān)如實申報加工貿(mào)易單耗的行為。
(3)加工貿(mào)易外發(fā)加工申請
外發(fā)加工,是指加工貿(mào)易企業(yè)因受自身生產(chǎn)工序限制,經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易出口產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的個別工序進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為。
經(jīng)營企業(yè)申請開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如實填寫“加工貿(mào)易外發(fā)加工申請審批表”及“加工貿(mào)易外發(fā)加工貨物外發(fā)清單”,經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)后,方可進(jìn)行外發(fā)加工。
(4)加工貿(mào)易“串料”申請
經(jīng)營企業(yè)因加工出口產(chǎn)品急需,申請本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行“料件串換”的,需提交書面申請并符合串換料件之間的同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、關(guān)稅、許可證件管理等規(guī)定的條件。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的保稅進(jìn)口料件和征稅進(jìn)口料件之間以及保稅進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件之間發(fā)生串換,串換下來的同等數(shù)量的保稅進(jìn)口料件,由企業(yè)自行處置。
（二）貨物報關(guān)
1．保稅加工貨物進(jìn)出境報關(guān)
(1)報關(guān)數(shù)據(jù)必須與備案數(shù)據(jù)完全一致,一種商品報關(guān)的商品編碼號、品名、規(guī)格、計量單位、數(shù)量、幣制等必須與備案數(shù)據(jù)無論在字面上還是計算機(jī)格式上都完全一致。只要在某一方面不一致,報關(guān)就不能通過。
(2)加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境由加工貿(mào)易經(jīng)營單位或其代理人申報。
(3)加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境申報必須持有“加工貿(mào)易登記手冊”或其他準(zhǔn)予合同備案的憑證。
(4)加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境報關(guān)的許可證件管理和稅收征管要求如下：
關(guān)于進(jìn)出口許可證件管理
①進(jìn)口料件,除“易制毒”化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品、消耗臭氧層物質(zhì)、原油、成品油等個別規(guī)定商品外,均可以免予交驗進(jìn)口許可證件。
②出口成品,屬于國家規(guī)定應(yīng)交驗出口許可證的，在出口報關(guān)時必須交驗出口許可證。來源考試大網(wǎng)。
關(guān)于進(jìn)出冂稅收征管
準(zhǔn)予保稅的加工貿(mào)易料件進(jìn)口,暫緩納稅。加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品,如系全部使用進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的產(chǎn)(成)品,不征收出口關(guān)稅。加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如系部分使用進(jìn)口料件部分使用國產(chǎn)料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。
2．加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)
加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn),是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。其程序分為計劃備案、收發(fā)貨登記、結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)三個環(huán)節(jié)。
3．其他保稅加工貨物的報關(guān)
其他保稅加工貨物是指履行加工貿(mào)易合同過程中產(chǎn)生的剩余料件、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。
對于履行加工貿(mào)易合同中產(chǎn)生的上述剩余料件、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物，企業(yè)必須在手冊有效期內(nèi)處理完畢。處理的方式有內(nèi)銷、結(jié)轉(zhuǎn)、退運、放棄、銷毀等。除銷毀處理外，其他處理方式都必須填制報關(guān)單報關(guān)。有關(guān)報關(guān)單是企業(yè)報核的必要單證。
（三）合同報核
加工貿(mào)易合同報核，是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合同履行完畢或終止合同并按規(guī)定對未出口部分貨物進(jìn)行處理后，按照規(guī)定的期限和規(guī)定的程序，向加工貿(mào)易主管海關(guān)申請核銷要求結(jié)案的行為。
加工貿(mào)易合同核銷，是指加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)加工復(fù)出口或者辦理內(nèi)銷等海關(guān)手續(xù)后，憑規(guī)定單證向海關(guān)申請解除監(jiān)管，海關(guān)經(jīng)審查、核查屬實且符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，予以辦理解除監(jiān)管手續(xù)的海關(guān)行政許可事項。
2．報核的時間
經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)將進(jìn)口料件加工復(fù)出口，并自加工貿(mào)易手冊項下最后一批成品出口或者加工貿(mào)易手冊到期之日起30日內(nèi)向海關(guān)報核。
經(jīng)營企業(yè)對外簽訂的合同因故提前終止的，應(yīng)當(dāng)自合同終止之日起30日內(nèi)向海關(guān)報核。
3．報核的單證
(1)企業(yè)合同核銷申請表；
（2）“加工貿(mào)易登記手冊”，包括分冊、續(xù)冊；
（3）進(jìn)出口報關(guān)單；
（4）核銷核算表；
（5）其他海關(guān)需要的資料。
4．報核的步驟
（1）合同履約后，及時將登記手冊和進(jìn)出口報關(guān)單進(jìn)行收集、整理、核對；
（2）根據(jù)有關(guān)賬冊記錄、倉庫記錄、生產(chǎn)工藝資料等查清此合同加工生產(chǎn)的“實際單耗”，并據(jù)以填寫核銷核算表（產(chǎn)品的實際單耗如與合同備案單耗不一致的，應(yīng)在最后一批成品出口前進(jìn)行單耗的變更）；
(3)填寫核銷預(yù)錄人申請單,辦理“報核預(yù)錄入”手續(xù)；
(4)攜帶有關(guān)報核需要的單證,到主管海關(guān)報核,并填寫報核簽收“回聯(lián)單”。
5．特殊情況的報核
(1)遺失登記手冊的合同報核。企業(yè)遺失“加工貿(mào)易登記手冊”應(yīng)當(dāng)及時向主管海關(guān)報告。主管海關(guān)及時移交緝私部門按規(guī)定進(jìn)行處理。緝私部門處理后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)持海關(guān)規(guī)定的相關(guān)單證向主管海關(guān)報核。
(2)遺失進(jìn)出口報關(guān)單的合同報核。按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)用報關(guān)單留存聯(lián)報核,在遺失報關(guān)單的情況下,可以報關(guān)單復(fù)印件向原報關(guān)地海關(guān)申請加蓋海關(guān)印章后報核。
(3)無需申領(lǐng)登記手冊的5000美元及以下的78種列名服裝輔料合同的報核。企業(yè)直接持進(jìn)出口報關(guān)單、合同、核銷核算表報核。報核的出口報關(guān)單應(yīng)當(dāng)是注明備案編號的一般貿(mào)易出口報關(guān)單。
(4)撤銷合同報核。加工貿(mào)易合同備案后因故提前終止執(zhí)行,未發(fā)生進(jìn)出口而申請撤銷的,應(yīng)報商務(wù)主管部門審批,企業(yè)憑審批件和手冊報核。
(5)有違規(guī)走私行為的加工貿(mào)易合同核銷。加工貿(mào)易企業(yè)因走私行為被海關(guān)緝私部門或者法院沒收加工貿(mào)易保稅貨物的,海關(guān)憑相關(guān)證明材料,如“行政處罰決定書”、“行政復(fù)議決定書”、“判決書”、“裁決書”等辦理核銷手續(xù)。
加工貿(mào)易企業(yè)因違規(guī)等行為被海關(guān)緝私部門或法院處以警告、罰款等處罰但不沒收加工貿(mào)易保稅貨物的,不予免除加工貿(mào)易企業(yè)辦理相關(guān)海關(guān)手續(xù)的義務(wù)。
6．海關(guān)受理報核和核銷
海關(guān)對企業(yè)的報核應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行審核,不符合規(guī)定不予受理的應(yīng)當(dāng)書面告知理由,并要求企業(yè)重新報核；符合規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)受理。
海關(guān)自受理企業(yè)報核之日起20個工作日內(nèi),應(yīng)當(dāng)核銷完畢,情況特殊,可以由直屬海關(guān)的關(guān)長批準(zhǔn)或者由直屬海關(guān)的關(guān)長授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)延長10個工作日。
經(jīng)核銷情況正常的,未開設(shè)臺賬的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即簽發(fā)“核銷結(jié)案通知書”;經(jīng)核銷情況正常的,開設(shè)臺賬的,應(yīng)當(dāng)簽發(fā)“銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單”,企業(yè)憑以到銀行銷臺賬,其中“實轉(zhuǎn)”的臺賬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行領(lǐng)回保證金和應(yīng)得的利息或者撤銷保函,并領(lǐng)取“銀行保證金臺賬核銷通知單”,憑以向海關(guān)領(lǐng)取核銷結(jié)案通知書。
一、保稅加工貨物概述
（一）保稅加工貨物的含義、特征、形式和企業(yè)類型
1．保稅加工貨物,是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在境內(nèi)加工、裝配后復(fù)運出境的貨物。
保稅加工貨物包括專為加工、裝配出口產(chǎn)品而從國外進(jìn)口且海關(guān)準(zhǔn)予保稅的原材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料(簡稱料件)以及用上述料件生產(chǎn)的成品、半成品。
保稅加工貨物亦稱加工貿(mào)易保稅貨物。加工貿(mào)易俗稱“兩頭在外”的貿(mào)易,料件從境外進(jìn)口在境內(nèi)加工裝配后成品運往境外的貿(mào)易。
2．基本特征
（1）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),任何貨物,不經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),不能成為保稅貨物。
(2)是監(jiān)管貨物,保稅貨物是未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境的貨物,是海關(guān)的監(jiān)管貨物。保稅貨物從進(jìn)境之日起就必須置于海關(guān)的監(jiān)管之下,未經(jīng)海關(guān)許可,不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)志.移作他用或進(jìn)行其他處置。
(3)應(yīng)復(fù)運出境。這既是海關(guān)對保稅貨物的監(jiān)管原則,也是經(jīng)營者必須履行的法律義務(wù)。一旦決定不復(fù)運出境,就改變了保稅貨物的性質(zhì),不再是保稅貨物。
3．加工貿(mào)易的通常形式：
(1)來料加工
來料加工是指由關(guān)境外企業(yè)提供料件,經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進(jìn)口,按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或裝配,只收取加工費,制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。
(2)進(jìn)料加工
進(jìn)料加工是指經(jīng)營企業(yè)用外匯購買料件進(jìn)口,制成成品后外銷出口的經(jīng)營活動。
4．經(jīng)營加工貿(mào)易企業(yè)的類型
經(jīng)營加工貿(mào)易的企業(yè),可以是對外貿(mào)易經(jīng)營企業(yè),也可以是外商投資企業(yè)。加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)可以根據(jù)需要申請設(shè)立保稅工廠、保稅集團(tuán)。
保稅工廠是指由海關(guān)批準(zhǔn)的專門從事保稅加工的工廠或企業(yè)。
保稅集團(tuán)的實質(zhì)是企業(yè)聯(lián)合體,是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn),在同一關(guān)區(qū)內(nèi),同行業(yè)若干個加工企業(yè)由一個具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)牽頭,聯(lián)合對進(jìn)口料件進(jìn)行多層次、多工序連續(xù)加工,直至最終產(chǎn)品出口的企業(yè)聯(lián)合體。
（二）海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式
海關(guān)對保稅加工貨物的監(jiān)管模式有兩大類:一類是非物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,采用紙質(zhì)手冊管理或計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管；另一類是物理圍網(wǎng)的監(jiān)管模式,包括出口加工區(qū)和跨境工業(yè)園區(qū),采用電子賬冊管理。
1．物理圍網(wǎng)監(jiān)管
所謂物理圍網(wǎng)監(jiān)管，是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，在境內(nèi)或邊境線上劃出一塊地方，實現(xiàn)物理圍網(wǎng)，讓企業(yè)在圍網(wǎng)內(nèi)專門從事保稅加工業(yè)務(wù)，由海關(guān)進(jìn)行封閉式的監(jiān)管。
在境內(nèi)的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為出口加工區(qū)，已經(jīng)施行多年，有一套完整的監(jiān)管制度；在邊境線上的保稅加工封閉式監(jiān)管模式稱為跨境工業(yè)園區(qū)，尚在一處試行，沒有形成完整的制度。
2．非物理圍網(wǎng)監(jiān)管
(1)紙質(zhì)手冊管理。這是一種傳統(tǒng)的監(jiān)管方式,主要是用加工貿(mào)易紙質(zhì)登記手冊進(jìn)行加工貿(mào)易合同內(nèi)容的備案,憑以進(jìn)出口,并記錄進(jìn)口料件出口成品的實際情況,最終憑以辦理核銷結(jié)案手續(xù)。目前尚在較普遍的范圍內(nèi)使用。但隨著對外貿(mào)易和現(xiàn)代科技的高速發(fā)展,已經(jīng)不再適應(yīng),將逐漸被其他監(jiān)管模式所替代。
(2)計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管。這是一種高科技的監(jiān)管方式,主要是應(yīng)用計算機(jī)將海關(guān)和加工貿(mào)易企業(yè)聯(lián)網(wǎng),建立電子賬冊或電子手冊,備案、進(jìn)口、出口、核銷，全部通過計算機(jī)進(jìn)行。海關(guān)管理科學(xué)嚴(yán)密,企業(yè)便捷高效,受到普遍歡迎,將成為海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的主要模式。
（三）海關(guān)對保稅加工貨物監(jiān)管的基本特征
1．備案保稅
國家規(guī)定,加工貿(mào)易料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)才能保稅進(jìn)口。海關(guān)批準(zhǔn)保稅是通過受理備案來實刑的。凡是準(zhǔn)予備案的加工貿(mào)易料件一律可以不辦理納稅手續(xù),即保稅進(jìn)口。
海關(guān)受理加工貿(mào)易料件備案的原則是：
(1)合法經(jīng)營。是指申請保稅的料件或申請保稅的形式或保稅申請人本身不屬于國家禁止的范圍,并且獲得有關(guān)主管部門的許可,有合法進(jìn)出口的憑證。
(2)復(fù)運出境。是指申請保稅的貨物流向明確,進(jìn)境加工、裝配后的最終流向表明是復(fù)運出境,而且申請保稅的單證能夠證明進(jìn)出基本是平衡的。
(3)可以監(jiān)管。是指申請保稅的貨物無論在進(jìn)出口環(huán)節(jié),還是在境內(nèi)加工、裝配環(huán)節(jié),海關(guān)都可以監(jiān)管,不會因為某種不合理因素造成監(jiān)管失控。
2．納稅暫緩
國家規(guī)定專為加工出口產(chǎn)品而進(jìn)口的料件,按實際加工復(fù)出口成品所耗用料件的數(shù)量準(zhǔn)予免繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。這里所指的免稅,是指用在出口成品上的料件可以免稅。但是在料件進(jìn)口的時候無法確知用于出口成品上的料件的實際數(shù)量,因此也無法免稅。海關(guān)只有先準(zhǔn)予保稅,在產(chǎn)品實際出口并最終確定使用在出口成品上的料件數(shù)量后,再確定征免稅的范圍,即用于出口的免稅,不出口的征稅,然后再由企業(yè)辦理納稅手續(xù)。因此,保稅加工的料件納稅時間被推遲到了加工成品出口后。也正是因為這個原因,保稅加工貨物(出口加工區(qū)除外),經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷要征收緩稅利息。
3．監(jiān)管延伸
地點延伸：保稅加工的料件離開進(jìn)境地口岸海關(guān)監(jiān)管場所后進(jìn)行加工、裝配的地方,都是海關(guān)監(jiān)管的場所。
時間延伸：保稅加工的料件在進(jìn)境地被提取,不是海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束,而是海關(guān)保稅監(jiān)管的開始,海關(guān)一直要監(jiān)管到加工、裝配后復(fù)運出境或者辦結(jié)正式進(jìn)口手續(xù)為止。
(1)準(zhǔn)予保稅的期限
準(zhǔn)予保稅的期限是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)保稅后在境內(nèi)加工、裝配、復(fù)運出境的時間限限制
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工期限，原則上不超過1年，經(jīng)批準(zhǔn)可以申請延長，延長的最長期限原則上也是1年②聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管模式中納人電子賬冊管理的料件保稅期限從企業(yè)的電子賬冊記錄第一批料件進(jìn)口之日起到該電子賬冊被撤銷止。③出口加工區(qū)保稅加工的期限原則上是從加工貿(mào)易料件進(jìn)區(qū)到加工貿(mào)易成品出區(qū)辦結(jié)海關(guān)手續(xù)止。
(2)申請核銷的期限
申請核銷的期限是指加工貿(mào)易經(jīng)營人向海關(guān)申請核銷的最后日期。
①紙質(zhì)手冊管理的保稅加工報核期限是在手冊有效期到期之日起或最后一批成品出運后30天內(nèi)。②電子賬冊管理的保稅加工報核期限,一般以6個月為1個報核周期，首先報核是從海關(guān)批準(zhǔn)電子賬冊建立之日起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核；以后則從上一次的報核日期起算，滿6個月后的30天內(nèi)報核。③出工加工區(qū)經(jīng)營保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè)每6個月向海關(guān)申報1次保稅加工貨物的進(jìn)出境、進(jìn)出區(qū)的實際情況
4．核銷結(jié)關(guān)
保稅加工貨物(出口加工區(qū)的除外)經(jīng)過海關(guān)核銷后才能“結(jié)關(guān)”。保稅加工貨物的報核必須如實申報實際單耗。
保稅加工的料件進(jìn)境后要進(jìn)行加工、裝配,改變原進(jìn)口料件的形態(tài),復(fù)出口的商品不再是原進(jìn)口的商品。這樣，向海關(guān)的報核，不僅要確認(rèn)進(jìn)出數(shù)量是否平衡，而且還要確認(rèn)成品是否由進(jìn)口料件生產(chǎn)。在報核的實踐中,數(shù)量往往是不平衡的。正確處理報核中發(fā)生的數(shù)量不平衡問題,是企業(yè)報核必須解決的問題。
二、紙質(zhì)手冊管理下的保稅加工貨物及其報關(guān)程序
紙質(zhì)手冊管理模式,到目前為止還是常規(guī)監(jiān)管模式。其特征是以合同為單元進(jìn)行監(jiān)管模式。
常規(guī)監(jiān)管模式適用于來料加工、進(jìn)料加工、外商投資企業(yè)履行產(chǎn)品出口合同、保積工廠、保稅集團(tuán)等形式下進(jìn)出口的保稅加工貨物，其基本程序是合同備案、貨物報關(guān)、合同報核。分述如下：
（一）合同備案
1．合同備案的含義
加工貿(mào)易合同備案是指加工貿(mào)易企業(yè)持合法的加工貿(mào)易合同到主管海關(guān)備案,申請保稅并領(lǐng)取《加工貿(mào)易登記手冊》或其他準(zhǔn)予備案憑證的行為。
海關(guān)受理合同備案是指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定在接受加工貿(mào)易合同備案后，批準(zhǔn)合同約定的進(jìn)口料件全部或部分保稅或“先征后退”，并把合同內(nèi)容轉(zhuǎn)為《登記手冊》內(nèi)容或作必要的登記，然后核發(fā)《登記手冊》或其他準(zhǔn)予備案的憑證海關(guān)行政許可事項。
2．合同備案的企業(yè)
經(jīng)營企業(yè),是指負(fù)責(zé)對外簽訂加工貿(mào)易進(jìn)出口合同的各類進(jìn)出口企業(yè)和外商投資企業(yè),以及經(jīng)批準(zhǔn)獲得來料加工經(jīng)營許可的對外加工裝配服務(wù)公司。
加工企業(yè),是指接受經(jīng)營企業(yè)委托,負(fù)責(zé)對進(jìn)口料件進(jìn)行加工或者裝配,且具有法人資格的生產(chǎn)企業(yè),以及由經(jīng)營企業(yè)設(shè)立的雖不具有法人資格,但實行相對獨立核算并已經(jīng)辦理工商營業(yè)證（執(zhí)照）的工廠。
3．合同備案的步驟
企業(yè)辦理加工貿(mào)易合同備案的步驟為：
( 1)報商務(wù)主管部門審批合同,領(lǐng)取批準(zhǔn)證件；
(2)需要領(lǐng)取其他許可證件的向有關(guān)主管部門領(lǐng)取許可證件；
(3)將合同內(nèi)容預(yù)錄人計算機(jī)；
(4)由海關(guān)審核,批準(zhǔn)備案的,需要開設(shè)臺賬的領(lǐng)取“臺賬開設(shè)聯(lián)系單”；
(5)憑臺賬開設(shè)聯(lián)系單到銀行開設(shè)臺賬,領(lǐng)取“臺賬登記通知單”,到海關(guān)領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊。”
(6)不需開設(shè)臺賬的,直接向海關(guān)領(lǐng)取“加工貿(mào)易登記手冊”。
4．合同備案的內(nèi)容
(1)備案單證包括商務(wù)主管部門按照權(quán)限簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和《加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)能力證明》；加工貿(mào)易合同或合同副本；“加工合同備案申請表”(四份)及“企業(yè)加工合同備案呈報表”;屬于加工貿(mào)易國家管制商品的需交驗主管部門的許可證件；為確定單耗和損耗率所需的有關(guān)資料(進(jìn)料非對口除外)；其他備案所需要的單證。
(2)備案商品分為以下幾類：
加工貿(mào)易禁止類商品不準(zhǔn)備案,包括：
國家明令禁止進(jìn)出口的商品(具體商品目錄由國家頒布)；用于拆解、翻新的廢舊汽車、摩托車及其主要部件；為種植、養(yǎng)殖出口產(chǎn)品而進(jìn)口的種子、種苗、種畜、飼料、化肥、,添加劑、抗生素等；列人《加工貿(mào)易禁止類商品目錄》中的商品；列名商品,如：凍的雞翅尖、雞爪、雞肝及其他凍雞雜碎,凍魚翅、干魚翅、濕魚翅,燕窩,西洋參,鹿茸及其粉末；煤炭,燒制木炭的木材；加工貿(mào)易仿真槍支的原材料；列名的廢機(jī)電產(chǎn)品和廢料；列名的舊機(jī)電產(chǎn)品,等等。
備案時需要提供許可證的商品，包括：
易制毒化學(xué)品;能夠制造化學(xué)武器的化工品(監(jiān)控化學(xué)品);消耗臭氧層物質(zhì)。
備案時需要提供其他許可證件的商品,包括：
進(jìn)出口音像制品、印刷品,提供新聞出版總署印刷復(fù)制司的批準(zhǔn)文件；
進(jìn)出口地圖產(chǎn)品及咐有地圖的產(chǎn)品,提供國家測繪局的批準(zhǔn)文件和樣品或樣圖；
進(jìn)口工業(yè)再生廢料,提供國家環(huán)境保護(hù)總局的“進(jìn)口廢物批準(zhǔn)證書”。
(3)保稅額度
加工貿(mào)易合同項下海關(guān)準(zhǔn)予備案的料件,全額保稅；
加工貿(mào)易合同項下海關(guān)不予備案的料件及試車材料、未列名消耗性材料等，不予保稅,進(jìn)口時按一般進(jìn)口辦理。
(4)臺賬制度
所有的加工貿(mào)易合同,包括來料加工合同、進(jìn)料加工合同、外商投資企業(yè)履行產(chǎn)品出口合同、保稅工廠、保稅集團(tuán)的加工貿(mào)易合同,都要按“加工貿(mào)易銀行保證金臺帳”制度的規(guī)定辦理,或不設(shè)臺賬,即“不轉(zhuǎn)”；或設(shè)臺賬不付保證金,即“空轉(zhuǎn)”；或設(shè)臺帳并付保證金,即“實轉(zhuǎn)”。
“加工貿(mào)易銀行保證金臺賬”制度的核心內(nèi)容是對企業(yè)和商品實行分類管理，對部分企業(yè)進(jìn)口的開展加工貿(mào)易的部分料件,銀行要按料件的進(jìn)口稅額征收保證金。
第一,關(guān)于企業(yè)的分類管埋。海關(guān)根據(jù)企業(yè)分類管理標(biāo)準(zhǔn)對加工貿(mào)易企業(yè)設(shè)定A、B、C、D四類管理措施。具體適用范圍如下：
適用A類企業(yè)管理的,是指在海關(guān)注冊登記兩年以上,無不良記錄,信譽良好并且符合“在半年內(nèi)無走私違規(guī)行為記錄,連續(xù)兩年無拖欠海關(guān)稅收事情，連續(xù)兩年加工貿(mào)易合同按期核銷,簽訂進(jìn)口海關(guān)必檢商品免驗協(xié)議后兩年內(nèi)無申報不實記錄”等7條標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
適用B類企業(yè)管理的,是指依法開展加工貿(mào)易、無走私違規(guī)行為的企業(yè)。
適用C類企業(yè)管理的,是指依據(jù)商務(wù)部、海關(guān)總署有關(guān)批文，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定一年內(nèi)有兩次以上違規(guī)行為,及有其他信譽不良記錄的企業(yè)。
適用D類企業(yè)管理的,是指有走私違法行為以及2年內(nèi)逃稅50萬人民幣以上，或者拖欠海關(guān)稅款100萬元人民幣以上的企業(yè)。
第二,關(guān)于商品的分類管理。商品分為禁止類、限制類、允許類三類。加工貿(mào)易禁止類商品參見本節(jié)合同備案內(nèi)容中的“備案商品”。加工貿(mào)易限制類商品主要有：塑料原料中的初級形狀的聚乙烯、聚酯切片,化纖原料中的滌綸長絲、化學(xué)短纖維，棉花，棉紗,棉坯布和鋼材中的鐵及非合金鋼材、不銹鋼,食糖,植物油（未經(jīng)化學(xué)改性），天然橡膠,羊毛,凍雞等。其他商品為允許類商品。
5．合同備案的憑證
海關(guān)受理并準(zhǔn)予備案后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取海關(guān)簽章的“加工貿(mào)易登記手冊”或其他準(zhǔn)予備案的憑證。
(1)加工貿(mào)易登記手冊
按規(guī)定可以不設(shè)臺賬的合同,在準(zhǔn)予備案后,由企業(yè)直接向受理合同備案的主管海關(guān)領(lǐng)取海關(guān)簽章的“加工貿(mào)易登記手冊”。
按規(guī)定在銀行開設(shè)了臺賬的合同,由企業(yè)憑銀行簽發(fā)的“銀行保證金臺賬登記通知單,到合同備案主管海關(guān)領(lǐng)取海關(guān)簽章的“加工貿(mào)易登記手冊″。
(2)其他準(zhǔn)予備案的憑證
為了簡化手續(xù),對為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的屬于國家規(guī)定的78種列名服裝輔料金額不超過5000美元的合同,除適用C類管理加工貿(mào)易企業(yè)外可以免申領(lǐng)登記手冊，直接憑出口合同備案準(zhǔn)予保稅后,憑海關(guān)在備案出口合同上的簽章和編號直接進(jìn)人進(jìn)出口報關(guān)階段。
6．合同備案的變更
已經(jīng)海關(guān)登記備案的加工貿(mào)易合同，其品名、規(guī)格、金額、數(shù)量、加工期限、單損耗、商品編碼等發(fā)生變化的，須向主管海關(guān)辦理合同備案變更手續(xù)，開設(shè)臺帳的合同還須變更臺帳。合同變更應(yīng)在合同有效期內(nèi)報商務(wù)原審批部門批準(zhǔn)。
7．與合同備案相關(guān)的事宜
（1）異地加工貿(mào)易合同備案申請
異地加工貿(mào)易,是指一個直屬海關(guān)的關(guān)區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè),將進(jìn)口料件委托另一個直屬海關(guān)的關(guān)區(qū)內(nèi)加工生產(chǎn)企業(yè)加工,成品回收后,再組織出口的加工貿(mào)易。
開展異地加工貿(mào)易應(yīng)在加工企業(yè)所在地設(shè)立臺賬,由加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)向加工企業(yè)所在地主管海關(guān)辦理合同備案手續(xù)。
海關(guān)對開展異地加工貿(mào)易的經(jīng)營企業(yè)和加工企業(yè)實行分類管理，如果兩者的管理類別不相同，按其中較低類別管理。
(2)加工貿(mào)易單耗申報
加工貿(mào)易單耗,是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下加工生產(chǎn)單位成品所耗用進(jìn)口料件的數(shù)量。
加工貿(mào)易單耗申報,是指加工貿(mào)易企業(yè)在備案和報核中向海關(guān)如實申報加工貿(mào)易單耗的行為。
(3)加工貿(mào)易外發(fā)加工申請
外發(fā)加工,是指加工貿(mào)易企業(yè)因受自身生產(chǎn)工序限制,經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易出口產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的個別工序進(jìn)行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為。
經(jīng)營企業(yè)申請開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如實填寫“加工貿(mào)易外發(fā)加工申請審批表”及“加工貿(mào)易外發(fā)加工貨物外發(fā)清單”,經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)后,方可進(jìn)行外發(fā)加工。
(4)加工貿(mào)易“串料”申請
經(jīng)營企業(yè)因加工出口產(chǎn)品急需,申請本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行“料件串換”的,需提交書面申請并符合串換料件之間的同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、關(guān)稅、許可證件管理等規(guī)定的條件。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的保稅進(jìn)口料件和征稅進(jìn)口料件之間以及保稅進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件之間發(fā)生串換,串換下來的同等數(shù)量的保稅進(jìn)口料件,由企業(yè)自行處置。
（二）貨物報關(guān)
1．保稅加工貨物進(jìn)出境報關(guān)
(1)報關(guān)數(shù)據(jù)必須與備案數(shù)據(jù)完全一致,一種商品報關(guān)的商品編碼號、品名、規(guī)格、計量單位、數(shù)量、幣制等必須與備案數(shù)據(jù)無論在字面上還是計算機(jī)格式上都完全一致。只要在某一方面不一致,報關(guān)就不能通過。
(2)加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境由加工貿(mào)易經(jīng)營單位或其代理人申報。
(3)加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境申報必須持有“加工貿(mào)易登記手冊”或其他準(zhǔn)予合同備案的憑證。
(4)加工貿(mào)易保稅貨物進(jìn)出境報關(guān)的許可證件管理和稅收征管要求如下：
關(guān)于進(jìn)出口許可證件管理
①進(jìn)口料件,除“易制毒”化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品、消耗臭氧層物質(zhì)、原油、成品油等個別規(guī)定商品外,均可以免予交驗進(jìn)口許可證件。
②出口成品,屬于國家規(guī)定應(yīng)交驗出口許可證的，在出口報關(guān)時必須交驗出口許可證。來源考試大網(wǎng)。
關(guān)于進(jìn)出冂稅收征管
準(zhǔn)予保稅的加工貿(mào)易料件進(jìn)口,暫緩納稅。加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品,如系全部使用進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的產(chǎn)(成)品,不征收出口關(guān)稅。加工貿(mào)易項下出口應(yīng)稅商品，如系部分使用進(jìn)口料件部分使用國產(chǎn)料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。
2．加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)
加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn),是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。其程序分為計劃備案、收發(fā)貨登記、結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)三個環(huán)節(jié)。
3．其他保稅加工貨物的報關(guān)
其他保稅加工貨物是指履行加工貿(mào)易合同過程中產(chǎn)生的剩余料件、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物。
對于履行加工貿(mào)易合同中產(chǎn)生的上述剩余料件、邊角料、殘次品、副產(chǎn)品、受災(zāi)保稅貨物，企業(yè)必須在手冊有效期內(nèi)處理完畢。處理的方式有內(nèi)銷、結(jié)轉(zhuǎn)、退運、放棄、銷毀等。除銷毀處理外，其他處理方式都必須填制報關(guān)單報關(guān)。有關(guān)報關(guān)單是企業(yè)報核的必要單證。
（三）合同報核
加工貿(mào)易合同報核，是指加工貿(mào)易企業(yè)在加工貿(mào)易合同履行完畢或終止合同并按規(guī)定對未出口部分貨物進(jìn)行處理后，按照規(guī)定的期限和規(guī)定的程序，向加工貿(mào)易主管海關(guān)申請核銷要求結(jié)案的行為。
加工貿(mào)易合同核銷，是指加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)加工復(fù)出口或者辦理內(nèi)銷等海關(guān)手續(xù)后，憑規(guī)定單證向海關(guān)申請解除監(jiān)管，海關(guān)經(jīng)審查、核查屬實且符合有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，予以辦理解除監(jiān)管手續(xù)的海關(guān)行政許可事項。
2．報核的時間
經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)將進(jìn)口料件加工復(fù)出口，并自加工貿(mào)易手冊項下最后一批成品出口或者加工貿(mào)易手冊到期之日起30日內(nèi)向海關(guān)報核。
經(jīng)營企業(yè)對外簽訂的合同因故提前終止的，應(yīng)當(dāng)自合同終止之日起30日內(nèi)向海關(guān)報核。
3．報核的單證
(1)企業(yè)合同核銷申請表；
（2）“加工貿(mào)易登記手冊”，包括分冊、續(xù)冊；
（3）進(jìn)出口報關(guān)單；
（4）核銷核算表；
（5）其他海關(guān)需要的資料。
4．報核的步驟
（1）合同履約后，及時將登記手冊和進(jìn)出口報關(guān)單進(jìn)行收集、整理、核對；
（2）根據(jù)有關(guān)賬冊記錄、倉庫記錄、生產(chǎn)工藝資料等查清此合同加工生產(chǎn)的“實際單耗”，并據(jù)以填寫核銷核算表（產(chǎn)品的實際單耗如與合同備案單耗不一致的，應(yīng)在最后一批成品出口前進(jìn)行單耗的變更）；
(3)填寫核銷預(yù)錄人申請單,辦理“報核預(yù)錄入”手續(xù)；
(4)攜帶有關(guān)報核需要的單證,到主管海關(guān)報核,并填寫報核簽收“回聯(lián)單”。
5．特殊情況的報核
(1)遺失登記手冊的合同報核。企業(yè)遺失“加工貿(mào)易登記手冊”應(yīng)當(dāng)及時向主管海關(guān)報告。主管海關(guān)及時移交緝私部門按規(guī)定進(jìn)行處理。緝私部門處理后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)持海關(guān)規(guī)定的相關(guān)單證向主管海關(guān)報核。
(2)遺失進(jìn)出口報關(guān)單的合同報核。按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)用報關(guān)單留存聯(lián)報核,在遺失報關(guān)單的情況下,可以報關(guān)單復(fù)印件向原報關(guān)地海關(guān)申請加蓋海關(guān)印章后報核。
(3)無需申領(lǐng)登記手冊的5000美元及以下的78種列名服裝輔料合同的報核。企業(yè)直接持進(jìn)出口報關(guān)單、合同、核銷核算表報核。報核的出口報關(guān)單應(yīng)當(dāng)是注明備案編號的一般貿(mào)易出口報關(guān)單。
(4)撤銷合同報核。加工貿(mào)易合同備案后因故提前終止執(zhí)行,未發(fā)生進(jìn)出口而申請撤銷的,應(yīng)報商務(wù)主管部門審批,企業(yè)憑審批件和手冊報核。
(5)有違規(guī)走私行為的加工貿(mào)易合同核銷。加工貿(mào)易企業(yè)因走私行為被海關(guān)緝私部門或者法院沒收加工貿(mào)易保稅貨物的,海關(guān)憑相關(guān)證明材料,如“行政處罰決定書”、“行政復(fù)議決定書”、“判決書”、“裁決書”等辦理核銷手續(xù)。
加工貿(mào)易企業(yè)因違規(guī)等行為被海關(guān)緝私部門或法院處以警告、罰款等處罰但不沒收加工貿(mào)易保稅貨物的,不予免除加工貿(mào)易企業(yè)辦理相關(guān)海關(guān)手續(xù)的義務(wù)。
6．海關(guān)受理報核和核銷
海關(guān)對企業(yè)的報核應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行審核,不符合規(guī)定不予受理的應(yīng)當(dāng)書面告知理由,并要求企業(yè)重新報核；符合規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)受理。
海關(guān)自受理企業(yè)報核之日起20個工作日內(nèi),應(yīng)當(dāng)核銷完畢,情況特殊,可以由直屬海關(guān)的關(guān)長批準(zhǔn)或者由直屬海關(guān)的關(guān)長授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)延長10個工作日。
經(jīng)核銷情況正常的,未開設(shè)臺賬的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即簽發(fā)“核銷結(jié)案通知書”;經(jīng)核銷情況正常的,開設(shè)臺賬的,應(yīng)當(dāng)簽發(fā)“銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單”,企業(yè)憑以到銀行銷臺賬,其中“實轉(zhuǎn)”的臺賬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行領(lǐng)回保證金和應(yīng)得的利息或者撤銷保函,并領(lǐng)取“銀行保證金臺賬核銷通知單”,憑以向海關(guān)領(lǐng)取核銷結(jié)案通知書。