完善醫(yī)療保險(xiǎn)制度，需要有配套的會(huì)計(jì)處理辦法。目前，一方面醫(yī)療保險(xiǎn)制度對(duì)各單位繳納經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)一、完整的規(guī)定，另一方面企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的列支也有專門的規(guī)定，這給會(huì)計(jì)人員的核算工作帶來不便。本文在此談?wù)勧t(yī)療保險(xiǎn)制度與會(huì)計(jì)處理的若干問題。
一、醫(yī)療保險(xiǎn)制度涉及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
1．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的征收基數(shù)。
目前，我省醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)均以工資總額為征收基數(shù)。工資總額的構(gòu)成如下表：
工資總額構(gòu)成表
序號(hào) 工作崗位 工資總額構(gòu)成
1 職務(wù)工資、級(jí)別工資、工齡工資、基礎(chǔ)工
國(guó)家機(jī)關(guān)干部 資和各項(xiàng)津貼
2 崗位工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助；技術(shù)工人另
國(guó)家機(jī)關(guān)工人 加等級(jí)津貼。
3 事業(yè)單位干部 職務(wù)(崗位)工資、津貼工資、各項(xiàng)補(bǔ)助
4 事業(yè)單位技術(shù)工人 技術(shù)崗位工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助
5 事業(yè)單位工人 各項(xiàng)崗位工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助
6 職務(wù)(崗位)工資、技能工資、基礎(chǔ)工
資、各項(xiàng)津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助、獎(jiǎng)金(一次性
企業(yè)單位職工 特殊獎(jiǎng)除外)、加班加點(diǎn)工資及特殊情
況下支付的工資
2．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的籌集渠道。
(1)機(jī)關(guān)單位。國(guó)家公務(wù)員和按照或參照公務(wù)員序列管理的有關(guān)人員的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)，由同級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定在預(yù)算中足額安排。
(2)事業(yè)單位。財(cái)政核撥經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)由財(cái)政按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在單位的收支預(yù)算中統(tǒng)籌核定。原實(shí)行醫(yī)療費(fèi)包干的省屬高等院校的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和離休干部醫(yī)療費(fèi)由省級(jí)財(cái)政預(yù)算安排，其余的醫(yī)療經(jīng)費(fèi)均從單位事業(yè)收入中解決。實(shí)行財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助的事業(yè)單位的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)從單位事業(yè)收入中解決。
(3)企業(yè)單位。企業(yè)單位職工的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)由單位負(fù)擔(dān)。
3．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的繳費(fèi)率和列支渠道
由于機(jī)關(guān)單位和事業(yè)單位醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)均在支出中列支，較為簡(jiǎn)明。同時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的繳費(fèi)率各地有所不同，因此下表以福州市的規(guī)定為主(見右欄)。
4．醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金的計(jì)算與繳納。
福州市屬國(guó)有企業(yè)應(yīng)按其在職職工工資總額的8．5％(職工繳費(fèi)工資基數(shù)不得低于福州市上年度職工平均工資的60％，不超過福州市上年度職工平均工資的300％)、并按其退休人數(shù)每人每月53元按月向市醫(yī)療保險(xiǎn)中心繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。市屬國(guó)有企業(yè)職工的繳費(fèi)工資基數(shù)按上一年度企業(yè)職工工資總額每年核定一次，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。但參保人員增減變動(dòng)(含退休、死亡等)應(yīng)于每月到醫(yī)保中心申
報(bào)辦理人員增減變動(dòng)手續(xù)。
例1：某企業(yè)2002年底，在職職工800人，職工月工資總額800000元，退休人員250人。則其2003年1月份醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝800000×8．5％＝68000(元)
在職職工個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝800000×2％＝16000(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝53×250＝13250(元)
退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計(jì)應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝68000＋6000＋13250＋0＝57250(元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 68000
其他應(yīng)收款--個(gè)人 16000
管理費(fèi)用--勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 13250
貸：銀行存款 57250
例2：該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，2003年3月份有30名職工下崗，這30名職工在崗工資總額為30000元，有2名職工退休，2名退休職工在崗工資總額為2000元，1名職工退休人員死亡。則其2003年3月份醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)下崗人員醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
下崗人員個(gè)人擔(dān)保保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×8．5％＝65280(元)
在職職工個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×2％＝15360(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝53×(250＋2－1)＝13303(元)
退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計(jì)應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝65280＋15360＋13303＝93943(元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 65280
其他應(yīng)收款--個(gè)人 15360
管理費(fèi)用--勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 13303
貸：銀行存款 93943
例3：李某，在市二醫(yī)院(三甲)住院。符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的醫(yī)療費(fèi)用有18000元，這些費(fèi)用中有多少是統(tǒng)籌基金支付?有多少應(yīng)由其個(gè)人現(xiàn)金支付?
李某符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的18000元的醫(yī)療費(fèi)用中，由個(gè)人自付的有：(1)統(tǒng)籌基金起付標(biāo)準(zhǔn)部分9520×10％＝952(元)。(2)個(gè)人負(fù)擔(dān)比例部分：(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％＝2438．64元。兩項(xiàng)合計(jì)3390．64元。由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)為：18000－3390．64＝14609．36元
若李某為退休職工，則個(gè)人需支付：952＋{(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％}×68％＝2610．28元，由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)為：18000－2610．28＝15389．72元。
5．醫(yī)療保險(xiǎn)的其他規(guī)定。
退休人員參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，個(gè)人不繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
國(guó)有企業(yè)下崗職工的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，包括單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)，均由再就業(yè)服務(wù)中心按照當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的60％為基數(shù)繳納。 考試大為你加油
企業(yè)撤銷、合并、兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、承包時(shí)，接收或繼續(xù)經(jīng)營(yíng)者必須承擔(dān)其單位職工的醫(yī)療保險(xiǎn)責(zé)任，及時(shí)繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。破產(chǎn)企業(yè)在清算財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》及有關(guān)規(guī)定，在優(yōu)先償付拖欠的職工工資的同時(shí)，補(bǔ)足欠繳的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并為退休人員按照上年度退休人員平均醫(yī)療費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)繳足10年的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)，必須參加工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。
6．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的個(gè)人所得稅規(guī)定。
個(gè)人超過國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)期工資、薪金收入，并計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取提存的醫(yī)療保險(xiǎn)金免征個(gè)所得稅。
一、醫(yī)療保險(xiǎn)制度涉及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
1．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的征收基數(shù)。
目前，我省醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)均以工資總額為征收基數(shù)。工資總額的構(gòu)成如下表：
工資總額構(gòu)成表
序號(hào) 工作崗位 工資總額構(gòu)成
1 職務(wù)工資、級(jí)別工資、工齡工資、基礎(chǔ)工
國(guó)家機(jī)關(guān)干部 資和各項(xiàng)津貼
2 崗位工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助；技術(shù)工人另
國(guó)家機(jī)關(guān)工人 加等級(jí)津貼。
3 事業(yè)單位干部 職務(wù)(崗位)工資、津貼工資、各項(xiàng)補(bǔ)助
4 事業(yè)單位技術(shù)工人 技術(shù)崗位工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助
5 事業(yè)單位工人 各項(xiàng)崗位工資、津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助
6 職務(wù)(崗位)工資、技能工資、基礎(chǔ)工
資、各項(xiàng)津貼、各項(xiàng)補(bǔ)助、獎(jiǎng)金(一次性
企業(yè)單位職工 特殊獎(jiǎng)除外)、加班加點(diǎn)工資及特殊情
況下支付的工資
2．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的籌集渠道。
(1)機(jī)關(guān)單位。國(guó)家公務(wù)員和按照或參照公務(wù)員序列管理的有關(guān)人員的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)，由同級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定在預(yù)算中足額安排。
(2)事業(yè)單位。財(cái)政核撥經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)由財(cái)政按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在單位的收支預(yù)算中統(tǒng)籌核定。原實(shí)行醫(yī)療費(fèi)包干的省屬高等院校的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和離休干部醫(yī)療費(fèi)由省級(jí)財(cái)政預(yù)算安排，其余的醫(yī)療經(jīng)費(fèi)均從單位事業(yè)收入中解決。實(shí)行財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助的事業(yè)單位的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)從單位事業(yè)收入中解決。
(3)企業(yè)單位。企業(yè)單位職工的各項(xiàng)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)由單位負(fù)擔(dān)。
3．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的繳費(fèi)率和列支渠道
由于機(jī)關(guān)單位和事業(yè)單位醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)均在支出中列支，較為簡(jiǎn)明。同時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)的繳費(fèi)率各地有所不同，因此下表以福州市的規(guī)定為主(見右欄)。
4．醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金的計(jì)算與繳納。
福州市屬國(guó)有企業(yè)應(yīng)按其在職職工工資總額的8．5％(職工繳費(fèi)工資基數(shù)不得低于福州市上年度職工平均工資的60％，不超過福州市上年度職工平均工資的300％)、并按其退休人數(shù)每人每月53元按月向市醫(yī)療保險(xiǎn)中心繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。市屬國(guó)有企業(yè)職工的繳費(fèi)工資基數(shù)按上一年度企業(yè)職工工資總額每年核定一次，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。但參保人員增減變動(dòng)(含退休、死亡等)應(yīng)于每月到醫(yī)保中心申
報(bào)辦理人員增減變動(dòng)手續(xù)。
例1：某企業(yè)2002年底，在職職工800人，職工月工資總額800000元，退休人員250人。則其2003年1月份醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝800000×8．5％＝68000(元)
在職職工個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝800000×2％＝16000(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝53×250＝13250(元)
退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計(jì)應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝68000＋6000＋13250＋0＝57250(元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 68000
其他應(yīng)收款--個(gè)人 16000
管理費(fèi)用--勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 13250
貸：銀行存款 57250
例2：該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，2003年3月份有30名職工下崗，這30名職工在崗工資總額為30000元，有2名職工退休，2名退休職工在崗工資總額為2000元，1名職工退休人員死亡。則其2003年3月份醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金為：
企業(yè)負(fù)擔(dān)下崗人員醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
下崗人員個(gè)人擔(dān)保保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)負(fù)擔(dān)在職職工醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×8．5％＝65280(元)
在職職工個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝(800000－30000－2000)×2％＝15360(元)
企業(yè)負(fù)擔(dān)退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝53×(250＋2－1)＝13303(元)
退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金＝0
企業(yè)總計(jì)應(yīng)向醫(yī)保中心繳納醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金
＝65280＋15360＋13303＝93943(元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 65280
其他應(yīng)收款--個(gè)人 15360
管理費(fèi)用--勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 13303
貸：銀行存款 93943
例3：李某，在市二醫(yī)院(三甲)住院。符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的醫(yī)療費(fèi)用有18000元，這些費(fèi)用中有多少是統(tǒng)籌基金支付?有多少應(yīng)由其個(gè)人現(xiàn)金支付?
李某符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的18000元的醫(yī)療費(fèi)用中，由個(gè)人自付的有：(1)統(tǒng)籌基金起付標(biāo)準(zhǔn)部分9520×10％＝952(元)。(2)個(gè)人負(fù)擔(dān)比例部分：(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％＝2438．64元。兩項(xiàng)合計(jì)3390．64元。由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)為：18000－3390．64＝14609．36元
若李某為退休職工，則個(gè)人需支付：952＋{(5000－952)×18％＋(10000－5000)×15％＋(18000－10000)×12％}×68％＝2610．28元，由統(tǒng)籌基金支付的醫(yī)療費(fèi)為：18000－2610．28＝15389．72元。
5．醫(yī)療保險(xiǎn)的其他規(guī)定。
退休人員參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，個(gè)人不繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
國(guó)有企業(yè)下崗職工的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，包括單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)，均由再就業(yè)服務(wù)中心按照當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的60％為基數(shù)繳納。 考試大為你加油
企業(yè)撤銷、合并、兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、承包時(shí)，接收或繼續(xù)經(jīng)營(yíng)者必須承擔(dān)其單位職工的醫(yī)療保險(xiǎn)責(zé)任，及時(shí)繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。破產(chǎn)企業(yè)在清算財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》及有關(guān)規(guī)定，在優(yōu)先償付拖欠的職工工資的同時(shí)，補(bǔ)足欠繳的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并為退休人員按照上年度退休人員平均醫(yī)療費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)繳足10年的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)，必須參加工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。
6．醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的個(gè)人所得稅規(guī)定。
個(gè)人超過國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)期工資、薪金收入，并計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取提存的醫(yī)療保險(xiǎn)金免征個(gè)所得稅。