2006年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（以下簡稱“新準則”）相比原來的《借款費用》會計準則（以下簡稱“舊準則”），對于符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用方面，向國際財務報告準則進一步趨同，新準則相對于舊準則發(fā)生了深刻的變化，這些變化必將對我們的會計實務產生深刻的影響和積極的推動作用。
通過比較和分析，新準則的主要變化及其對會計實務產生的影響與運用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一、新準則的主要變化
（一）資本化資產范圍的變化新準則規(guī)定．應予資本化的資產包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產、存貨和無形資產等資產，由舊準則僅限于固定資產的范圍擴大到存貨、無形資產等范圍，資本化的對象范圍擴大了。
涉及存貨資產資本化的企業(yè)主要是船舶，生產大型設備的制造業(yè)，從事房地產開發(fā)的企業(yè)等。
在實際執(zhí)行中．應把握資本化的前提是需要經過相當長時間的購建或生產活動，這其中的“相當長時間”是指為資產的購建或生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。
（二）資本化借款范圍的變化在滿足新準則規(guī)定資本化的三個條件的情況下．應予資本化的借款包括專門借款和為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款．比舊準則僅限于專門借款的范圍擴大到一般借款的范圍。
（三）資本化金額計算方法的變化資本化所要計量的就是企業(yè)的資金成本，包括借款利息。溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體的計算方法變化如下：
1．借款利息資本化金額的計算。其中為購建或生產符合資本化條件的資產借入專門借款的，與舊準則相比，其專門借款利息資本化的金額計算不再與資產支出金額相掛鉤，并且應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定；對于占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
2．溢價或折價的攤銷。根據(jù)新準則的規(guī)定，溢價或折價的攤銷取消了舊準則中的直線法．只能采用實際利率法，按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。
3．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。但取消了舊準則中根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規(guī)定。
4．外幣專門借款匯兌差額。新準則規(guī)定，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產中。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，列入當期損益。
二、新準則對會計實務的影響與運用
（一）對企業(yè)會計核算的影響與運用
1、會計科目的設置根據(jù)前述借款費用資本化對象的變化，將涉及固定資產、投資性房地產。無形資產及存貨等資產，相應地在資產類、成本類核算科目上應分別設置“在建工程”、“研發(fā)支出”、“開發(fā)成本”、“生產成本”等，負債類核算科目上將涉及“長期借款”、“應付債券”、“應付利息”（在借款。債券分期付息的情況下）等。
2．會計處理的變化日常會計工作中，應對專門借款、一般借款所發(fā)生的資金成本分別明細核算，對其中符合資本化的成本歸集。分配到具體的資產中，對不符合資本化條件的借款費用，列入當期損益。
對于同一會計期間，出現(xiàn)多項符合資本化的資產．除專門借款外，對其中占用的一般借款的資本化利息，應根據(jù)各自資產的累計資產支出加權平均數(shù)為基準，進行合理的分配。
3．應用舉例
甲企業(yè)2006年1月1日向乙銀行專門借入2000萬元人民幣，年利率7%，到期一次還本付息，用于制造大型設備A （生產周期1年以上），截至2007年3月31日設備A制造成本累計支出數(shù)1900萬元．2007年4月1日甲企業(yè)按定單組織生產大型設備B（生產周期1年以上），此外，甲企業(yè)于2007年 3月1日，向丙銀行借入兩年期借款1000萬元人民幣，年利率7．5%．分期付息，到期一次還本，用于生產經營。假定， 2007年4月初支付大型設備A的支出為200萬元，支付大型設備B的支出為300萬元。那么，2007年4月甲企業(yè)生產的設備A、B應資本化的利息，其相關的計算及會計處理如下：設備A應予資本化的利息：占用專門借款的利息＋占用一般借款的利息＝（1900＋100）*1/2*7%＋（1900＋200-2000）*1／12*7.5%＝11.667＋0.625＝12.292（萬元）
設備B應予資本化的利息：占用一般借款的利息＝200*1／12*7.5%＝1.25（萬元）
一般借款應計入當期費用的金額：借款利息總額——資本化的利息＝1000*7.5%／12－（0.625＋1.25）＝6.25－1.875＝4.375（萬元）
借款費用資本化應編制的會計分錄：
借：生產成本——A設備 12.292
——B設備 1.25
財務費用 4.375
貸：長期借款-應計利息11.667（2000*7%／12）
應付利息 6.25（1000*7.5%／12）
（二）新準則對財務狀況的影響與運用新會計準則中擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，相應地會增加企業(yè)的資產價值，如存貨、無形資產等的價值。減少當期財務費用，進而增加當期利潤。
企業(yè)在進行縱向財務分析時，在進行盈利能力、資產運營能力等指標分析和計算時，應考慮借款費用準則的上述變化，如存在資本化的資產范圍或借款的范圍發(fā)生了變化，首先應統(tǒng)一會計政策，按新的會計政策編制模擬的會計報表，在核算口徑統(tǒng)一后再進行比較和分析。
（三）新準則對涉及稅項的影響與運用利息資本化對企業(yè)稅務事項的影響主要反映在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在利率水平超過同期同類商業(yè)銀行借款的利率水平或屬于關聯(lián)方借款的，借款金額超過了該關聯(lián)方所投入注冊資本50%的情況下，該項借款發(fā)生的利息支出中就超過利率水平和超過投入注冊資本 5096部分的利息不得在企業(yè)所得稅前扣除。
其次，利息資本化對于房地產開發(fā)企業(yè)除受到前述企業(yè)所得稅的影響外，還涉及土地增值稅的影響。尤其是借款費用中的逾期利息和加收的罰息，在計算企業(yè)所得稅時是可以扣除的，但在計算土地增值稅時卻不得扣除。
把握上述利息資本化對稅項的影響，一方面有利于我們更好地做好稅務申報工作，做到申報工作不重復、不遺漏，另一方面有利于我們更好地進行稅務籌劃，做到未雨綢繆。 考試大為你加油
三、新舊準則的銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定．在借款費用的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調整。所以，實施新借款費用準則采用的是未來適用法。
四、綜述總之，新準則在應予資本化的資產范圍、應予資本化的借款范圍以及借款費用資本化金額的計算等方面的規(guī)定與國際趨同．與舊準則相比發(fā)生了深刻的變化，同時減少了企業(yè)的會計選擇，增強了企業(yè)之間會計信息的可比性。我們在會計核算、財務分析、稅項管理等方面必須順應新準則的變化，做到有的放矢．進而推動會計實務與新準則的有序接軌。
通過比較和分析，新準則的主要變化及其對會計實務產生的影響與運用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
一、新準則的主要變化
（一）資本化資產范圍的變化新準則規(guī)定．應予資本化的資產包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產、存貨和無形資產等資產，由舊準則僅限于固定資產的范圍擴大到存貨、無形資產等范圍，資本化的對象范圍擴大了。
涉及存貨資產資本化的企業(yè)主要是船舶，生產大型設備的制造業(yè)，從事房地產開發(fā)的企業(yè)等。
在實際執(zhí)行中．應把握資本化的前提是需要經過相當長時間的購建或生產活動，這其中的“相當長時間”是指為資產的購建或生產所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。
（二）資本化借款范圍的變化在滿足新準則規(guī)定資本化的三個條件的情況下．應予資本化的借款包括專門借款和為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款．比舊準則僅限于專門借款的范圍擴大到一般借款的范圍。
（三）資本化金額計算方法的變化資本化所要計量的就是企業(yè)的資金成本，包括借款利息。溢折價的攤銷、輔助費用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體的計算方法變化如下：
1．借款利息資本化金額的計算。其中為購建或生產符合資本化條件的資產借入專門借款的，與舊準則相比，其專門借款利息資本化的金額計算不再與資產支出金額相掛鉤，并且應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定；對于占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。
2．溢價或折價的攤銷。根據(jù)新準則的規(guī)定，溢價或折價的攤銷取消了舊準則中的直線法．只能采用實際利率法，按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。
3．專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。但取消了舊準則中根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規(guī)定。
4．外幣專門借款匯兌差額。新準則規(guī)定，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產中。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，列入當期損益。
二、新準則對會計實務的影響與運用
（一）對企業(yè)會計核算的影響與運用
1、會計科目的設置根據(jù)前述借款費用資本化對象的變化，將涉及固定資產、投資性房地產。無形資產及存貨等資產，相應地在資產類、成本類核算科目上應分別設置“在建工程”、“研發(fā)支出”、“開發(fā)成本”、“生產成本”等，負債類核算科目上將涉及“長期借款”、“應付債券”、“應付利息”（在借款。債券分期付息的情況下）等。
2．會計處理的變化日常會計工作中，應對專門借款、一般借款所發(fā)生的資金成本分別明細核算，對其中符合資本化的成本歸集。分配到具體的資產中，對不符合資本化條件的借款費用，列入當期損益。
對于同一會計期間，出現(xiàn)多項符合資本化的資產．除專門借款外，對其中占用的一般借款的資本化利息，應根據(jù)各自資產的累計資產支出加權平均數(shù)為基準，進行合理的分配。
3．應用舉例
甲企業(yè)2006年1月1日向乙銀行專門借入2000萬元人民幣，年利率7%，到期一次還本付息，用于制造大型設備A （生產周期1年以上），截至2007年3月31日設備A制造成本累計支出數(shù)1900萬元．2007年4月1日甲企業(yè)按定單組織生產大型設備B（生產周期1年以上），此外，甲企業(yè)于2007年 3月1日，向丙銀行借入兩年期借款1000萬元人民幣，年利率7．5%．分期付息，到期一次還本，用于生產經營。假定， 2007年4月初支付大型設備A的支出為200萬元，支付大型設備B的支出為300萬元。那么，2007年4月甲企業(yè)生產的設備A、B應資本化的利息，其相關的計算及會計處理如下：設備A應予資本化的利息：占用專門借款的利息＋占用一般借款的利息＝（1900＋100）*1/2*7%＋（1900＋200-2000）*1／12*7.5%＝11.667＋0.625＝12.292（萬元）
設備B應予資本化的利息：占用一般借款的利息＝200*1／12*7.5%＝1.25（萬元）
一般借款應計入當期費用的金額：借款利息總額——資本化的利息＝1000*7.5%／12－（0.625＋1.25）＝6.25－1.875＝4.375（萬元）
借款費用資本化應編制的會計分錄：
借：生產成本——A設備 12.292
——B設備 1.25
財務費用 4.375
貸：長期借款-應計利息11.667（2000*7%／12）
應付利息 6.25（1000*7.5%／12）
（二）新準則對財務狀況的影響與運用新會計準則中擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，相應地會增加企業(yè)的資產價值，如存貨、無形資產等的價值。減少當期財務費用，進而增加當期利潤。
企業(yè)在進行縱向財務分析時，在進行盈利能力、資產運營能力等指標分析和計算時，應考慮借款費用準則的上述變化，如存在資本化的資產范圍或借款的范圍發(fā)生了變化，首先應統(tǒng)一會計政策，按新的會計政策編制模擬的會計報表，在核算口徑統(tǒng)一后再進行比較和分析。
（三）新準則對涉及稅項的影響與運用利息資本化對企業(yè)稅務事項的影響主要反映在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在利率水平超過同期同類商業(yè)銀行借款的利率水平或屬于關聯(lián)方借款的，借款金額超過了該關聯(lián)方所投入注冊資本50%的情況下，該項借款發(fā)生的利息支出中就超過利率水平和超過投入注冊資本 5096部分的利息不得在企業(yè)所得稅前扣除。
其次，利息資本化對于房地產開發(fā)企業(yè)除受到前述企業(yè)所得稅的影響外，還涉及土地增值稅的影響。尤其是借款費用中的逾期利息和加收的罰息，在計算企業(yè)所得稅時是可以扣除的，但在計算土地增值稅時卻不得扣除。
把握上述利息資本化對稅項的影響，一方面有利于我們更好地做好稅務申報工作，做到申報工作不重復、不遺漏，另一方面有利于我們更好地進行稅務籌劃，做到未雨綢繆。 考試大為你加油
三、新舊準則的銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定．在借款費用的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調整。所以，實施新借款費用準則采用的是未來適用法。
四、綜述總之，新準則在應予資本化的資產范圍、應予資本化的借款范圍以及借款費用資本化金額的計算等方面的規(guī)定與國際趨同．與舊準則相比發(fā)生了深刻的變化，同時減少了企業(yè)的會計選擇，增強了企業(yè)之間會計信息的可比性。我們在會計核算、財務分析、稅項管理等方面必須順應新準則的變化，做到有的放矢．進而推動會計實務與新準則的有序接軌。