、乙公司承建廠房一幢，總造價(jià)8000萬元，工程于2003年4月1日開工，預(yù)計(jì)在2004年8月底完工，客戶預(yù)交55％的工程款，其余款項(xiàng)等完工交付使用后結(jié)算。該工程全部成本為5600萬元，2003年成本為3360萬元。該合同按完工百分比法確認(rèn)收入。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）
答案:
（1）2003年：
工程進(jìn)度＝3360÷5600×100％＝60％
應(yīng)確認(rèn)的收入＝8000×60％＝4800（萬元）
借：銀行存款 4400（8000×55％）
貸：預(yù)收賬款 4400
借：應(yīng)收賬款 400
預(yù)收賬款 4400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3360
貸：工程施工 3360
（2）2004年：
工程進(jìn)度＝（5600－3360）÷5600×100％＝40％
應(yīng)確認(rèn)的收入＝8000×40％＝3200（萬元）
借：銀行存款 3600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3200
應(yīng)收賬款 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2240
貸：工程施工 2240
解析:本題主要考察完工百分比法的運(yùn)用。關(guān)鍵在于完工程度的確認(rèn)。
4、某企業(yè)2003年度結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下：
（1）上表中除“所得稅”科目外不存在其他未列損益類科目。（2）除下列納稅調(diào)整事項(xiàng)外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ①稅法規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)稅工資總額）500萬元，該企業(yè)實(shí)際工資支出582萬元。 ②稅法規(guī)定允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為30萬元，該企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。 ③投資收益中國(guó)債利息收入10萬元。 ④“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目的期初借方余額22萬元，系2001年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損。 ⑤營(yíng)業(yè)外支出中罰款支出20萬元。（3）該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。（4）該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)決定安10％和5％的比例提取法定盈余公積金和法定公益金，向投資者分配利潤(rùn)200萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（所得稅按應(yīng)付稅款法核算，金額單位可用萬元表示）。
答案:
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝2000－1400－50＝550（萬元）
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝200－120＝80（萬元）
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝550＋80－70－162－18＝380（萬元）
利潤(rùn)總額＝380＋150＋30－40＝520（萬元）
納稅調(diào)整增加額＝（582－500）＋（40－30）＋20＝112（萬元）
納稅調(diào)整減少額＝10＋22＝32（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝520＋112－32＝600（萬元）
應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用＝600×33％＝198（萬元）
凈利潤(rùn)＝520－198＝322（萬元）
提取的法定盈余公積＝（322－22）×10％＝30（萬元）
提取的法定公益金＝（322－22）×5％＝15（萬元）
期末未分配利潤(rùn)＝（322－22）－30－15－200＝55（萬元）
（1）借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198
（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
其他業(yè)務(wù)收入 200
投資收益 150
營(yíng)業(yè)外收入 30
貸：本年利潤(rùn) 2380
（3）借：本年利潤(rùn) 2058
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50
其他業(yè)務(wù)支出 120
管理費(fèi)用 162
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 70
財(cái)務(wù)費(fèi)用 18
營(yíng)業(yè)外支出 40
所得稅 198
（4）借：本年利潤(rùn) 322
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 322
（5）借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 30
－提取法定公益金 15
－應(yīng)付普通股股利 200
貸：盈余公積 45
應(yīng)付股利 200
（6）借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 245
貸：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 30
－提取法定公益金 15
－應(yīng)付普通股股利 200
解析:注意“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目的期初借方余額22萬元就是上年度的虧損，在計(jì)提本年度的盈余公積時(shí)，應(yīng)先減去借方余額再按比例計(jì)提。
五、綜合題
1、資思股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱資思公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。資思公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2001年12月，資思公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5％的折讓（資思公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。資思公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為120萬元，實(shí)際成本75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下的兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。資思公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，資思公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，資思公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，資思公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項(xiàng)尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，資思公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。要求：（1）編制資思公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算資思公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。
答案:
（1）①12月1日賒銷時(shí)
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫(kù)存商品 85
②12月19日收到貨款時(shí)
借：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
④借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫(kù)存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
⑤借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15〔17.55/（1＋17％）＝15〕
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.55（15×17％）
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：委托代銷商品 180
貸：庫(kù)存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
⑦借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
⑧借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
貸：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
借：庫(kù)存商品 85
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝100－10＋40＋15＋40－100＝85（萬元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝85＋25＋20＋36－85
＝81（萬元）
解析:本題考察的關(guān)鍵其實(shí)還是在于收入的確認(rèn)。所以對(duì)收入的確認(rèn)一定要重點(diǎn)掌握。
注意第5筆分中，據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款為17.55，而不是合同約定的60。
2、東方紅公司20×4年12月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成凈損失15000元。無其他稅費(fèi)的支出。（2）上個(gè)月售出的一批A產(chǎn)品由于質(zhì)量不合格，購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予10％的折讓，該企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)（該企業(yè)上月已確認(rèn)了該批商品的銷售收入，但貨款尚未收到；A產(chǎn)品單位成本80元，上月售出時(shí)的單價(jià)為100元，共售出100件，增值稅稅率為17％）。（3）用銀行存款支付稅款滯納金20000元。（4）轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息5600元（該企業(yè)按月支付利息）。（5）無形資產(chǎn)攤銷3000元。（6）經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)損益類科目并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）150000元，其中包括當(dāng)年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入30000元。（7）假設(shè)除以上事項(xiàng)，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（所得稅稅率為33％，除上面已指出的外，無其他納稅調(diào)整因素，該企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算）；（3）計(jì)算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，并編制結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目（其他損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn)略）和“本年利潤(rùn)”科目年末余額的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）①出售無形資產(chǎn)形成凈損失時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失 15000
貸：無形資產(chǎn) 15000
②發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000（100×100×10％）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
③用銀行存款支付稅款滯納金：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：銀行存款 20000
④支付短期借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5600
貸：銀行存款 5600
⑤無形資產(chǎn)攤銷
借：管理費(fèi)用 3000
貸：無形資產(chǎn) 3000
（2）計(jì)算本年應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝150000＋20000－30000＝140000（元）；
應(yīng)交所得稅＝140000×33％＝46200（元）；
借：所得稅 46200
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 46200
（3）本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103800元（150000－46200）
結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目余額：
借：本年利潤(rùn) 46200
貸：所得稅 46200
結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的年末余額（“本年利潤(rùn)”科目的年末余額即為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)103800元）：
借：本年利潤(rùn) 103800
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 103800
解析:注意支付的稅款的滯納金不能作為所得稅的抵減支出
答案:
（1）2003年：
工程進(jìn)度＝3360÷5600×100％＝60％
應(yīng)確認(rèn)的收入＝8000×60％＝4800（萬元）
借：銀行存款 4400（8000×55％）
貸：預(yù)收賬款 4400
借：應(yīng)收賬款 400
預(yù)收賬款 4400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3360
貸：工程施工 3360
（2）2004年：
工程進(jìn)度＝（5600－3360）÷5600×100％＝40％
應(yīng)確認(rèn)的收入＝8000×40％＝3200（萬元）
借：銀行存款 3600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3200
應(yīng)收賬款 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2240
貸：工程施工 2240
解析:本題主要考察完工百分比法的運(yùn)用。關(guān)鍵在于完工程度的確認(rèn)。
4、某企業(yè)2003年度結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下：
（1）上表中除“所得稅”科目外不存在其他未列損益類科目。（2）除下列納稅調(diào)整事項(xiàng)外無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ①稅法規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)稅工資總額）500萬元，該企業(yè)實(shí)際工資支出582萬元。 ②稅法規(guī)定允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為30萬元，該企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。 ③投資收益中國(guó)債利息收入10萬元。 ④“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目的期初借方余額22萬元，系2001年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損。 ⑤營(yíng)業(yè)外支出中罰款支出20萬元。（3）該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。（4）該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)決定安10％和5％的比例提取法定盈余公積金和法定公益金，向投資者分配利潤(rùn)200萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（所得稅按應(yīng)付稅款法核算，金額單位可用萬元表示）。
答案:
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝2000－1400－50＝550（萬元）
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝200－120＝80（萬元）
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝550＋80－70－162－18＝380（萬元）
利潤(rùn)總額＝380＋150＋30－40＝520（萬元）
納稅調(diào)整增加額＝（582－500）＋（40－30）＋20＝112（萬元）
納稅調(diào)整減少額＝10＋22＝32（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝520＋112－32＝600（萬元）
應(yīng)交所得稅＝所得稅費(fèi)用＝600×33％＝198（萬元）
凈利潤(rùn)＝520－198＝322（萬元）
提取的法定盈余公積＝（322－22）×10％＝30（萬元）
提取的法定公益金＝（322－22）×5％＝15（萬元）
期末未分配利潤(rùn)＝（322－22）－30－15－200＝55（萬元）
（1）借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 198
（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
其他業(yè)務(wù)收入 200
投資收益 150
營(yíng)業(yè)外收入 30
貸：本年利潤(rùn) 2380
（3）借：本年利潤(rùn) 2058
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 50
其他業(yè)務(wù)支出 120
管理費(fèi)用 162
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 70
財(cái)務(wù)費(fèi)用 18
營(yíng)業(yè)外支出 40
所得稅 198
（4）借：本年利潤(rùn) 322
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 322
（5）借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 30
－提取法定公益金 15
－應(yīng)付普通股股利 200
貸：盈余公積 45
應(yīng)付股利 200
（6）借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 245
貸：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積 30
－提取法定公益金 15
－應(yīng)付普通股股利 200
解析:注意“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目的期初借方余額22萬元就是上年度的虧損，在計(jì)提本年度的盈余公積時(shí)，應(yīng)先減去借方余額再按比例計(jì)提。
五、綜合題
1、資思股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱資思公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。資思公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2001年12月，資思公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年11月2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予5％的折讓（資思公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。資思公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為120萬元，實(shí)際成本75萬元，提貨單已交D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下的兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。資思公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，資思公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，資思公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，資思公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20％，款項(xiàng)尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，資思公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。要求：（1）編制資思公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算資思公司12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）。
答案:
（1）①12月1日賒銷時(shí)
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
貸：庫(kù)存商品 85
②12月19日收到貨款時(shí)
借：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
貸：應(yīng)收賬款 117
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7
貸：銀行存款 11.7
④借：分期收款發(fā)出商品 75
貸：庫(kù)存商品 75
借：銀行存款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25
貸：分期收款發(fā)出商品 25
⑤借：應(yīng)收賬款 17.55
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15〔17.55/（1＋17％）＝15〕
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.55（15×17％）
借：勞務(wù)成本 20
貸：應(yīng)付工資 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20
貸：勞務(wù)成本 20
⑥借：委托代銷商品 180
貸：庫(kù)存商品 180
借：應(yīng)收賬款 46.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：委托代銷商品 36
⑦借：銀行存款 40
貸：預(yù)收賬款 40
⑧借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
貸：銀行存款 116
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1
借：庫(kù)存商品 85
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝100－10＋40＋15＋40－100＝85（萬元）
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝85＋25＋20＋36－85
＝81（萬元）
解析:本題考察的關(guān)鍵其實(shí)還是在于收入的確認(rèn)。所以對(duì)收入的確認(rèn)一定要重點(diǎn)掌握。
注意第5筆分中，據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款為17.55，而不是合同約定的60。
2、東方紅公司20×4年12月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成凈損失15000元。無其他稅費(fèi)的支出。（2）上個(gè)月售出的一批A產(chǎn)品由于質(zhì)量不合格，購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予10％的折讓，該企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)（該企業(yè)上月已確認(rèn)了該批商品的銷售收入，但貨款尚未收到；A產(chǎn)品單位成本80元，上月售出時(shí)的單價(jià)為100元，共售出100件，增值稅稅率為17％）。（3）用銀行存款支付稅款滯納金20000元。（4）轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息5600元（該企業(yè)按月支付利息）。（5）無形資產(chǎn)攤銷3000元。（6）經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)損益類科目并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）150000元，其中包括當(dāng)年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入30000元。（7）假設(shè)除以上事項(xiàng)，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（所得稅稅率為33％，除上面已指出的外，無其他納稅調(diào)整因素，該企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算）；（3）計(jì)算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，并編制結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目（其他損益類科目的結(jié)轉(zhuǎn)略）和“本年利潤(rùn)”科目年末余額的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）①出售無形資產(chǎn)形成凈損失時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失 15000
貸：無形資產(chǎn) 15000
②發(fā)生銷售折讓時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000（100×100×10％）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
③用銀行存款支付稅款滯納金：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：銀行存款 20000
④支付短期借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5600
貸：銀行存款 5600
⑤無形資產(chǎn)攤銷
借：管理費(fèi)用 3000
貸：無形資產(chǎn) 3000
（2）計(jì)算本年應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納稅所得額＝150000＋20000－30000＝140000（元）；
應(yīng)交所得稅＝140000×33％＝46200（元）；
借：所得稅 46200
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 46200
（3）本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103800元（150000－46200）
結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目余額：
借：本年利潤(rùn) 46200
貸：所得稅 46200
結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的年末余額（“本年利潤(rùn)”科目的年末余額即為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)103800元）：
借：本年利潤(rùn) 103800
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 103800
解析:注意支付的稅款的滯納金不能作為所得稅的抵減支出