(一)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異
1、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的差異。對(duì)于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)與稅法存在著差異。會(huì)計(jì)上，《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）》（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，需計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。稅法上，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號(hào)文時(shí)，對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如江蘇省國(guó)稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號(hào)文的蘇國(guó)稅函[2003]147號(hào)文，就規(guī)定“《通知》第八條‘計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍’……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款”。
2、壞賬準(zhǔn)備把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾計(jì)提方法的差異。會(huì)計(jì)上，根據(jù)財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文，企業(yè)只能采用賬齡分析法和余額百分比法中的一種作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本方法，這兩種方法不能同時(shí)使用，個(gè)別認(rèn)定法作為上述兩種方法的補(bǔ)充，可與上述兩種方法中的一種同時(shí)使用，前提是“某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別”。而在稅法把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾上，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第46條規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾年末應(yīng)收賬款余額的5‰?！?，這就是說(shuō)，稅法上對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，只能采用余額百分比法。
3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”，這是由于會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，方法不同當(dāng)然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)提比例。稅法上，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作了上限的規(guī)定，即不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
(二)、壞賬損失把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾核銷的差異
1、壞賬損失核銷方法的差異。會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核銷只能采用備抵法。而稅法上，國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目的后續(xù)管理工作的通知》指出，納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)說(shuō)明壞賬損失核銷采用的方法，如果以后年度改變核銷方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送變更原因及企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的變更決議等。但在實(shí)際執(zhí)行中，納稅人一般不得將壞賬核銷方法由把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾備抵法變更為直接核銷法。
2、壞賬損失核銷手續(xù)的差異。會(huì)計(jì)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，即可沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但稅法上，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）明確，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。在實(shí)務(wù)中，一般是根據(jù)報(bào)批金額的大小，逐級(jí)由縣（市、區(qū)）、省、國(guó)家稅務(wù)總局審批或備案，具體金額由各把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾省稅務(wù)局確定。
3、某些特殊應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。
⑴關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）存在撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等情況，就可以確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，84號(hào)文第48條規(guī)定，“關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬”，《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]945號(hào)）對(duì)此又進(jìn)一步明確，只有關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)為壞賬損失。
⑵企業(yè)之間拆借款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，對(duì)企業(yè)之間拆借款項(xiàng)，如遇債務(wù)單位破產(chǎn)等情把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾況不能收回的，可確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）規(guī)定，“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”。
1、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的差異。對(duì)于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)與稅法存在著差異。會(huì)計(jì)上，《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）》（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，需計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。稅法上，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號(hào)文時(shí)，對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如江蘇省國(guó)稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號(hào)文的蘇國(guó)稅函[2003]147號(hào)文，就規(guī)定“《通知》第八條‘計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍’……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款”。
2、壞賬準(zhǔn)備把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾計(jì)提方法的差異。會(huì)計(jì)上，根據(jù)財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文，企業(yè)只能采用賬齡分析法和余額百分比法中的一種作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本方法，這兩種方法不能同時(shí)使用，個(gè)別認(rèn)定法作為上述兩種方法的補(bǔ)充，可與上述兩種方法中的一種同時(shí)使用，前提是“某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別”。而在稅法把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾上，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第46條規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾年末應(yīng)收賬款余額的5‰?！?，這就是說(shuō)，稅法上對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，只能采用余額百分比法。
3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”，這是由于會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，方法不同當(dāng)然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)提比例。稅法上，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作了上限的規(guī)定，即不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
(二)、壞賬損失把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾核銷的差異
1、壞賬損失核銷方法的差異。會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核銷只能采用備抵法。而稅法上，國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目的后續(xù)管理工作的通知》指出，納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)說(shuō)明壞賬損失核銷采用的方法，如果以后年度改變核銷方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送變更原因及企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的變更決議等。但在實(shí)際執(zhí)行中，納稅人一般不得將壞賬核銷方法由把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾備抵法變更為直接核銷法。
2、壞賬損失核銷手續(xù)的差異。會(huì)計(jì)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，即可沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但稅法上，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）明確，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。在實(shí)務(wù)中，一般是根據(jù)報(bào)批金額的大小，逐級(jí)由縣（市、區(qū)）、省、國(guó)家稅務(wù)總局審批或備案，具體金額由各把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾省稅務(wù)局確定。
3、某些特殊應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。
⑴關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）存在撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等情況，就可以確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，84號(hào)文第48條規(guī)定，“關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬”，《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]945號(hào)）對(duì)此又進(jìn)一步明確，只有關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)為壞賬損失。
⑵企業(yè)之間拆借款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，對(duì)企業(yè)之間拆借款項(xiàng)，如遇債務(wù)單位破產(chǎn)等情把注冊(cè)稅務(wù)師站點(diǎn)加入收藏夾況不能收回的，可確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）規(guī)定，“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”。