一、稅收制度的內(nèi)容
一個(gè)國家的稅收制度，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看，一個(gè)國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來看，一個(gè)國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度；而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收制度。
在現(xiàn)代社會(huì)中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制稅收制度。一個(gè)國家為了取得財(cái)政收入或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時(shí)納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。
因此，稅收制度的內(nèi)容主要有兩個(gè)層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種；二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等；構(gòu)成稅收制度的稅種主要包括：所得稅(法人所得稅、個(gè)人所得稅)、增值稅、消費(fèi)稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等。
稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的。這些法律就是稅法。一個(gè)國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次。其中，“稅法通則”規(guī)定一個(gè)國家的稅種設(shè)置和每個(gè)稅種的立法精神；各個(gè)稅種的“稅法(條例)”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法；“實(shí)施細(xì)則”是對各稅稅法(條例)的詳細(xì)說明和解釋；“具體規(guī)定”則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時(shí)期的具體情況制定的補(bǔ)充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國家單獨(dú)制定稅法通則，大多數(shù)國家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法(條例)之中，我國的稅法就屬于這種情況。
國家稅收制度的確立，要根據(jù)本國的具體政治經(jīng)濟(jì)條件。所以，各國的政治經(jīng)濟(jì)條件不同，稅收制度也不盡相同，具體征稅辦法也千差萬別。就一個(gè)國家而言，在不同的時(shí)期，由于政治經(jīng)濟(jì)條件和政治經(jīng)濟(jì)任務(wù)不同，稅收制度也有著或大或小的差異。我國的現(xiàn)行稅制就是建國后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的。
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立一個(gè)適合本國國情的稅收制度具有重要的意義。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體
稅收是國家通過法律手段強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種分配形式。稅收的多少?zèng)Q定著國民收入在納稅人和國家之間的分配比例，通過稅款的征繳所形成的國家同納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系就是稅收的分配關(guān)系。我國現(xiàn)階段的稅收分配關(guān)系，主要包括國家同國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人的稅收關(guān)系。如，國有企業(yè)把一部分產(chǎn)品繳納給國家體現(xiàn)國家與國有企業(yè)的稅收法律分配關(guān)系，它同國有企業(yè)上繳的經(jīng)營利潤所體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)分配關(guān)系是不同的。
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，只要發(fā)生了應(yīng)稅收入、收益或行為，就應(yīng)當(dāng)依法納稅，否則就是違法，因此，稅收是國家取得財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的理想手段。
稅收的分配作用是通過稅收制度這一載體實(shí)現(xiàn)的，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過征稅，實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)品或國民收入的轉(zhuǎn)移，都是通過稅收制度加以規(guī)定、通過按照稅收制度進(jìn)行征管來實(shí)現(xiàn)的。離開了稅收制度，就無法進(jìn)行理想地、科學(xué)的國民收入分配。因此，稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體，要正確處理國家同納稅人的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，必須建立合理完善的稅收制度。
(二)稅收制度是實(shí)現(xiàn)稅收作用的載體
一個(gè)國家要發(fā)揮稅收的作用，包括取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)、分配和不同經(jīng)濟(jì)成分的收入水平等，都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度，離開稅收制度這一實(shí)現(xiàn)稅收作用的載體，稅收作用是無從發(fā)揮出來的。也就是說，稅收本身作為國民收入的分配手段，必須借助稅收制度這一載體，才能將其聚財(cái)和調(diào)控作用發(fā)揮出來。這是因?yàn)?，不同的稅制，不同的稅種，不同的稅負(fù)水平，不同的征管范圍，所產(chǎn)生的作用也不相同。例如，不同稅負(fù)水平的個(gè)人所得稅稅制，體現(xiàn)著合理負(fù)擔(dān)和調(diào)控貧富差距的作用；對遺產(chǎn)或贈(zèng)與課稅，體現(xiàn)著鼓勵(lì)個(gè)人勞動(dòng)致富的作用等等。如果離開了制度規(guī)定，稅收的這些作用就只能是一種潛在的功能，無法發(fā)揮出來。因此，稅收制度是稅收作用的實(shí)現(xiàn)形式，只有建立合理、完善的稅收制度，才能更好地發(fā)揮稅收所具有的作用。
(三)稅收制度是稅收征納的依據(jù)
稅收是通過征稅主體的征收活動(dòng)和納稅主體的繳納活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。無論是作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)也好，還是作為納稅主體的納稅人也好，如果沒有稅收制度作為依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方的責(zé)任、義務(wù)都得不到明確，稅收的征納就難以做到科學(xué)、客觀、公正、有序。因此，稅收制度是稅收征納的依據(jù)，只有建立了科學(xué)的稅收制度，才能實(shí)現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化，只有建立了理想的稅收制度，才能實(shí)現(xiàn)理想的稅收征收管理。同時(shí)，稅收制度的建立也要有利于稅收征納效率。
一個(gè)國家的稅收制度，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看，一個(gè)國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來看，一個(gè)國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度；而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收制度。
在現(xiàn)代社會(huì)中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制稅收制度。一個(gè)國家為了取得財(cái)政收入或調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時(shí)納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。
因此，稅收制度的內(nèi)容主要有兩個(gè)層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種；二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等；構(gòu)成稅收制度的稅種主要包括：所得稅(法人所得稅、個(gè)人所得稅)、增值稅、消費(fèi)稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等。
稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的。這些法律就是稅法。一個(gè)國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次。其中，“稅法通則”規(guī)定一個(gè)國家的稅種設(shè)置和每個(gè)稅種的立法精神；各個(gè)稅種的“稅法(條例)”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法；“實(shí)施細(xì)則”是對各稅稅法(條例)的詳細(xì)說明和解釋；“具體規(guī)定”則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時(shí)期的具體情況制定的補(bǔ)充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國家單獨(dú)制定稅法通則，大多數(shù)國家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法(條例)之中，我國的稅法就屬于這種情況。
國家稅收制度的確立，要根據(jù)本國的具體政治經(jīng)濟(jì)條件。所以，各國的政治經(jīng)濟(jì)條件不同，稅收制度也不盡相同，具體征稅辦法也千差萬別。就一個(gè)國家而言，在不同的時(shí)期，由于政治經(jīng)濟(jì)條件和政治經(jīng)濟(jì)任務(wù)不同，稅收制度也有著或大或小的差異。我國的現(xiàn)行稅制就是建國后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的。
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立一個(gè)適合本國國情的稅收制度具有重要的意義。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體
稅收是國家通過法律手段強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種分配形式。稅收的多少?zèng)Q定著國民收入在納稅人和國家之間的分配比例，通過稅款的征繳所形成的國家同納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系就是稅收的分配關(guān)系。我國現(xiàn)階段的稅收分配關(guān)系，主要包括國家同國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人的稅收關(guān)系。如，國有企業(yè)把一部分產(chǎn)品繳納給國家體現(xiàn)國家與國有企業(yè)的稅收法律分配關(guān)系，它同國有企業(yè)上繳的經(jīng)營利潤所體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)分配關(guān)系是不同的。
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，只要發(fā)生了應(yīng)稅收入、收益或行為，就應(yīng)當(dāng)依法納稅，否則就是違法，因此，稅收是國家取得財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的理想手段。
稅收的分配作用是通過稅收制度這一載體實(shí)現(xiàn)的，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過征稅，實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)品或國民收入的轉(zhuǎn)移，都是通過稅收制度加以規(guī)定、通過按照稅收制度進(jìn)行征管來實(shí)現(xiàn)的。離開了稅收制度，就無法進(jìn)行理想地、科學(xué)的國民收入分配。因此，稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體，要正確處理國家同納稅人的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，必須建立合理完善的稅收制度。
(二)稅收制度是實(shí)現(xiàn)稅收作用的載體
一個(gè)國家要發(fā)揮稅收的作用，包括取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)、分配和不同經(jīng)濟(jì)成分的收入水平等，都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度，離開稅收制度這一實(shí)現(xiàn)稅收作用的載體，稅收作用是無從發(fā)揮出來的。也就是說，稅收本身作為國民收入的分配手段，必須借助稅收制度這一載體，才能將其聚財(cái)和調(diào)控作用發(fā)揮出來。這是因?yàn)?，不同的稅制，不同的稅種，不同的稅負(fù)水平，不同的征管范圍，所產(chǎn)生的作用也不相同。例如，不同稅負(fù)水平的個(gè)人所得稅稅制，體現(xiàn)著合理負(fù)擔(dān)和調(diào)控貧富差距的作用；對遺產(chǎn)或贈(zèng)與課稅，體現(xiàn)著鼓勵(lì)個(gè)人勞動(dòng)致富的作用等等。如果離開了制度規(guī)定，稅收的這些作用就只能是一種潛在的功能，無法發(fā)揮出來。因此，稅收制度是稅收作用的實(shí)現(xiàn)形式，只有建立合理、完善的稅收制度，才能更好地發(fā)揮稅收所具有的作用。
(三)稅收制度是稅收征納的依據(jù)
稅收是通過征稅主體的征收活動(dòng)和納稅主體的繳納活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。無論是作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)也好，還是作為納稅主體的納稅人也好，如果沒有稅收制度作為依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方的責(zé)任、義務(wù)都得不到明確，稅收的征納就難以做到科學(xué)、客觀、公正、有序。因此，稅收制度是稅收征納的依據(jù)，只有建立了科學(xué)的稅收制度，才能實(shí)現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化，只有建立了理想的稅收制度，才能實(shí)現(xiàn)理想的稅收征收管理。同時(shí)，稅收制度的建立也要有利于稅收征納效率。