我們知道，稅收是為實現(xiàn)國家職能而組織財政收入的一種主要形式，但并不是形式。那么，稅收與其他財政收入形式有什么不同呢?稅收又為什么能成為主要的財政收入形式呢?這就需要科學(xué)界定稅收的含義，正確把握稅收的本質(zhì)特征。
一、稅收的含義
對于什么是稅收，古今中外都有不少學(xué)者給出了自己的定義，但這些定義表述很不一致。這除了每人對稅收理解的角度不同和表述方面的文字差異外，主要是由于稅收本身是一個發(fā)展的概念，因此，不同時期的學(xué)者對稅收的認(rèn)識和理解自然就有差異，而這種差異在很大程度上反映了稅收的發(fā)展過程。例如1776年亞當(dāng)穧斯密在《國富論》中把稅收定義為“人民拿出自己一部分私人收入給君主或國家，作為一筆公共收入”，并強調(diào)國家經(jīng)費的大部分必須取自于各種稅收。這一定義除說明了稅收的納稅主體是“人民”外，側(cè)重反映了稅收是一種“公共收入”，以滿足國家經(jīng)費之需。1892年英國財政學(xué)家巴斯特希爾則進一步認(rèn)識到稅收是一種強制性征收。他認(rèn)為，“稅收是人民或私人團體為供應(yīng)公共機關(guān)的事務(wù)費用而被強制征收的財富?！比毡緦W(xué)者汐見三朗則指出了稅收是憑借“財政權(quán)”征收的，而且論述角度也從納稅主體轉(zhuǎn)向征稅主體，他在其《租稅之基本知識》一書中對稅收作如下定義：“‘租稅’乃是國家及公共團體為了支付其一般經(jīng)費，依財政權(quán)向一般納稅人民強制征收之財”。顯然，這里的“財政權(quán)”所指的是區(qū)別與“財產(chǎn)權(quán)”的行政權(quán)力。而英國學(xué)者西蒙穧詹姆斯等在1978年初版、1983年再版的《稅收經(jīng)濟學(xué)》中將稅收的無償性納入定義，認(rèn)為“稅收是由政權(quán)機構(gòu)實行不直接償還的強制性征收”。我國自改革開放以來，對稅收理論的研究十分活躍，對稅收含義的認(rèn)識方面，在吸收西方稅收理論成果的基礎(chǔ)上，又進一步強調(diào)了稅收的法律特征。至此，對稅收的定義雖然在文字表述上仍有出入，理解的角度也同樣存在差異，但對稅收含義的認(rèn)識已基本達(dá)成共識：首先，稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。其次，稅收的征收目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要(西方學(xué)者更強調(diào)“公共需要”)。第三，稅收征收的依據(jù)是法律，憑藉的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，因此，征稅體現(xiàn)了強制性特征。第四，征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家。第五，從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得了財政收入。因此，我們可以給出稅收的完整定義如下：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。
需要說明的是，在不少稅收著作中，稅收被定義為國家參與國民收入或社會剩余產(chǎn)品的一種分配活動。我們認(rèn)為，國民收入或社會剩余產(chǎn)品只是稅收的宏觀意義上的分配對象，但稅收首先是一個微觀概念，即對于一個具體的納稅人，或在某個具體納稅環(huán)節(jié)，稅收所分配的對象就不一定限于剩余產(chǎn)品。我們在分析稅收的本質(zhì)，制定稅收的宏觀政策時，理應(yīng)重視稅收的宏觀意義上的分配對象，但作為稅收概念，則應(yīng)直觀地反映稅收活動的基本特征。否則，對于諸如流轉(zhuǎn)稅的征收，以剩余產(chǎn)品為分配對象的稅收定義就難以理解：虧損企業(yè)沒有剩余產(chǎn)品但仍需繳納流轉(zhuǎn)稅。
二、稅收特征
從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的基本特征：強制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財政收入的主要形式。
(一)稅收的強制性
稅收的強制性是指稅收參與社會物品的分配是依據(jù)國家的政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關(guān)系。稅收的強制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因為稅收具有強制性的特點，所以它是國家取得財政收入的普遍、可靠的一種形式。
(二)稅收的無償性
稅收的無償性是就具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家征稅后稅款即為國家所有，并不存在對納稅人的償還問題。
稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看問題，稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補償，這里又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下，稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民、用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。
(三)稅收的固定性
稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會經(jīng)濟條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如，國家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。
一、稅收的含義
對于什么是稅收，古今中外都有不少學(xué)者給出了自己的定義，但這些定義表述很不一致。這除了每人對稅收理解的角度不同和表述方面的文字差異外，主要是由于稅收本身是一個發(fā)展的概念，因此，不同時期的學(xué)者對稅收的認(rèn)識和理解自然就有差異，而這種差異在很大程度上反映了稅收的發(fā)展過程。例如1776年亞當(dāng)穧斯密在《國富論》中把稅收定義為“人民拿出自己一部分私人收入給君主或國家，作為一筆公共收入”，并強調(diào)國家經(jīng)費的大部分必須取自于各種稅收。這一定義除說明了稅收的納稅主體是“人民”外，側(cè)重反映了稅收是一種“公共收入”，以滿足國家經(jīng)費之需。1892年英國財政學(xué)家巴斯特希爾則進一步認(rèn)識到稅收是一種強制性征收。他認(rèn)為，“稅收是人民或私人團體為供應(yīng)公共機關(guān)的事務(wù)費用而被強制征收的財富?！比毡緦W(xué)者汐見三朗則指出了稅收是憑借“財政權(quán)”征收的，而且論述角度也從納稅主體轉(zhuǎn)向征稅主體，他在其《租稅之基本知識》一書中對稅收作如下定義：“‘租稅’乃是國家及公共團體為了支付其一般經(jīng)費，依財政權(quán)向一般納稅人民強制征收之財”。顯然，這里的“財政權(quán)”所指的是區(qū)別與“財產(chǎn)權(quán)”的行政權(quán)力。而英國學(xué)者西蒙穧詹姆斯等在1978年初版、1983年再版的《稅收經(jīng)濟學(xué)》中將稅收的無償性納入定義，認(rèn)為“稅收是由政權(quán)機構(gòu)實行不直接償還的強制性征收”。我國自改革開放以來，對稅收理論的研究十分活躍，對稅收含義的認(rèn)識方面，在吸收西方稅收理論成果的基礎(chǔ)上，又進一步強調(diào)了稅收的法律特征。至此，對稅收的定義雖然在文字表述上仍有出入，理解的角度也同樣存在差異，但對稅收含義的認(rèn)識已基本達(dá)成共識：首先，稅收的征收主體是國家，征收客體是單位和個人。其次，稅收的征收目的是為了滿足國家實現(xiàn)其職能的需要(西方學(xué)者更強調(diào)“公共需要”)。第三，稅收征收的依據(jù)是法律，憑藉的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，因此，征稅體現(xiàn)了強制性特征。第四，征稅的過程是物質(zhì)財富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家。第五，從稅收征收的直接結(jié)果看，國家以稅收方式取得了財政收入。因此，我們可以給出稅收的完整定義如下：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。
需要說明的是，在不少稅收著作中，稅收被定義為國家參與國民收入或社會剩余產(chǎn)品的一種分配活動。我們認(rèn)為，國民收入或社會剩余產(chǎn)品只是稅收的宏觀意義上的分配對象，但稅收首先是一個微觀概念，即對于一個具體的納稅人，或在某個具體納稅環(huán)節(jié)，稅收所分配的對象就不一定限于剩余產(chǎn)品。我們在分析稅收的本質(zhì)，制定稅收的宏觀政策時，理應(yīng)重視稅收的宏觀意義上的分配對象，但作為稅收概念，則應(yīng)直觀地反映稅收活動的基本特征。否則，對于諸如流轉(zhuǎn)稅的征收，以剩余產(chǎn)品為分配對象的稅收定義就難以理解：虧損企業(yè)沒有剩余產(chǎn)品但仍需繳納流轉(zhuǎn)稅。
二、稅收特征
從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的基本特征：強制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財政收入的主要形式。
(一)稅收的強制性
稅收的強制性是指稅收參與社會物品的分配是依據(jù)國家的政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，即和生產(chǎn)資料的占有沒有關(guān)系。稅收的強制性具體表現(xiàn)在稅收是以國家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國家法律的組成部分，對不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因為稅收具有強制性的特點，所以它是國家取得財政收入的普遍、可靠的一種形式。
(二)稅收的無償性
稅收的無償性是就具體的征稅過程來說的，表現(xiàn)為國家征稅后稅款即為國家所有，并不存在對納稅人的償還問題。
稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報酬。從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。但若從財政活動的整體來看問題，稅收是對政府提供公共物品和服務(wù)成本的補償，這里又反映出有償性的一面。特別在社會主義條件下，稅收具有馬克思所說的“從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民、用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費中所得到的利益并不一定是對稱的。
(三)稅收的固定性
稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對稅收的固定性也不能絕對化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會經(jīng)濟條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如，國家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。