投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換
一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。
1.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）折舊（攤銷）計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；
（2）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉回。
（3）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準備。
2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準備；
（2）資產(chǎn)負債表日，要以公允價值為基礎調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。
（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；其次，稅法不認可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導致賬面價值小于計稅基礎，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認遞延所得稅負債。
二、投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換
只能由成本模式→公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。
不得從公允價值模式→成本模式。
這里采用風笛在每日一練中的一道例題，呵呵，風笛辛苦啦～
【例題·單選題】甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計提減值準備200萬元（由此已確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元），當日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為( )萬元。
A.2025 B. 2250 C. 2700 D.3000
【答案】A
【解析】甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－(5000－2000－200)]×(1－25％)×(1－10％)＝2025 (萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 2000
投資性房地產(chǎn)減值準備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
借：盈余公積 75{[5800-（5000-2000-200）]×25%×10%}
利潤分配——未分配利潤 675
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)應先轉回）
遞延所得稅負債 700
【識記要點】
①投資性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準備，資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
②投資性房地產(chǎn)在成本模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準備；在公允價值模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。
③投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式。
投資性房地產(chǎn)的轉換與處置
這個系列總結寫到今天，發(fā)現(xiàn)前面寫得太啰嗦，想面面俱到，但時間不夠用啦，也搞得自己很累。很多人可能只是看我的總結，“拿來主義”不錯，但沒有去思考自己該如何通過適合自己的方式去學習。所以，從今天開始，我更多地是寫自己的學習思路和理解，這樣也會給大家一些啟發(fā)。好啦，廢話不多說，今天我們的主題是投資性房地產(chǎn)的轉換和處置。
一、投資性房地產(chǎn)的轉換
投資性房地產(chǎn)的轉換一共有四種情況：
1.成本模式下的投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)
2.成本模式下的非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)
3.公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)
4.公允價值模式下的非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)
二、投資性房地產(chǎn)的處置
說完了轉換，我們來說說處置。投資性房地產(chǎn)的處置包括出售、轉讓、報廢、毀損，同樣也要走“成本模式”和“公允價值模式”兩條線。對于投資性房地產(chǎn)的出售或轉讓，不管在成本模式下還是公允價值模式下，都要通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本科目核算。
（一）成本模式下：
1.出售或轉讓時：
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
2.報廢或毀損時：
借：待處理財產(chǎn)損溢
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
報經(jīng)批準后處理：
借：工程物資/銀行存款（按殘料價值或變價收入）
其他應收款（可收回的賠償款）
其他業(yè)務成本（按差額）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（二）公允價值模式下
1.出售或轉讓
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（或借記）
借：公允價值變動損益
貸：其他業(yè)務收入（或相反分錄）
如果存在原來轉換日計入資本公積的金額：
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務收入
2.報廢或毀損時：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（或借記）
報經(jīng)批準后處理：
借：工程物資/銀行存款（按殘料價值或變價收入）
其他應收款（可收回的賠償款）
其他業(yè)務成本（按差額）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
上面的分錄不用我多解釋了吧，應該是一看就明白的，還是那句話，不懂就翻翻書看看吧！好啦，今天就到這里了，收工??！
PS：這一節(jié)我偷懶啦，沒有給出例題，想做題的去每日一練看看：徐氏軍團“每日一練”（12月4日）第八章 第四節(jié)：公允價值計量模式下投資性房地產(chǎn)的轉換與處置
一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。
1.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）折舊（攤銷）計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；
（2）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉回。
（3）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準備。
2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：
（1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準備；
（2）資產(chǎn)負債表日，要以公允價值為基礎調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。
（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；其次，稅法不認可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導致賬面價值小于計稅基礎，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認遞延所得稅負債。
二、投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換
只能由成本模式→公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。
不得從公允價值模式→成本模式。
這里采用風笛在每日一練中的一道例題，呵呵，風笛辛苦啦～
【例題·單選題】甲公司對投資性房地產(chǎn)一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2008年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產(chǎn)為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計提減值準備200萬元（由此已確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元），當日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法來核算。甲公司按凈利潤的10％計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為( )萬元。
A.2025 B. 2250 C. 2700 D.3000
【答案】A
【解析】甲公司因該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額＝[5800－(5000－2000－200)]×(1－25％)×(1－10％)＝2025 (萬元)
借：投資性房地產(chǎn)——成本 5800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 2000
投資性房地產(chǎn)減值準備 200
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
盈余公積 300
利潤分配——未分配利潤 2700
借：盈余公積 75{[5800-（5000-2000-200）]×25%×10%}
利潤分配——未分配利潤 675
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50（成本模式下，發(fā)生減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)應先轉回）
遞延所得稅負債 700
【識記要點】
①投資性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準備，資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
②投資性房地產(chǎn)在成本模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準備；在公允價值模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。
③投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式。
投資性房地產(chǎn)的轉換與處置
這個系列總結寫到今天，發(fā)現(xiàn)前面寫得太啰嗦，想面面俱到，但時間不夠用啦，也搞得自己很累。很多人可能只是看我的總結，“拿來主義”不錯，但沒有去思考自己該如何通過適合自己的方式去學習。所以，從今天開始，我更多地是寫自己的學習思路和理解，這樣也會給大家一些啟發(fā)。好啦，廢話不多說，今天我們的主題是投資性房地產(chǎn)的轉換和處置。
一、投資性房地產(chǎn)的轉換
投資性房地產(chǎn)的轉換一共有四種情況：
1.成本模式下的投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)
2.成本模式下的非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)
3.公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)
4.公允價值模式下的非投資性房地產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)
二、投資性房地產(chǎn)的處置
說完了轉換，我們來說說處置。投資性房地產(chǎn)的處置包括出售、轉讓、報廢、毀損，同樣也要走“成本模式”和“公允價值模式”兩條線。對于投資性房地產(chǎn)的出售或轉讓，不管在成本模式下還是公允價值模式下，都要通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本科目核算。
（一）成本模式下：
1.出售或轉讓時：
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務成本
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
2.報廢或毀損時：
借：待處理財產(chǎn)損溢
投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
報經(jīng)批準后處理：
借：工程物資/銀行存款（按殘料價值或變價收入）
其他應收款（可收回的賠償款）
其他業(yè)務成本（按差額）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（二）公允價值模式下
1.出售或轉讓
借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：其他業(yè)務收入
借：其他業(yè)務成本
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（或借記）
借：公允價值變動損益
貸：其他業(yè)務收入（或相反分錄）
如果存在原來轉換日計入資本公積的金額：
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務收入
2.報廢或毀損時：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（或借記）
報經(jīng)批準后處理：
借：工程物資/銀行存款（按殘料價值或變價收入）
其他應收款（可收回的賠償款）
其他業(yè)務成本（按差額）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
上面的分錄不用我多解釋了吧，應該是一看就明白的，還是那句話，不懂就翻翻書看看吧！好啦，今天就到這里了，收工??！
PS：這一節(jié)我偷懶啦，沒有給出例題，想做題的去每日一練看看：徐氏軍團“每日一練”（12月4日）第八章 第四節(jié)：公允價值計量模式下投資性房地產(chǎn)的轉換與處置