3.處置投資性房地產(chǎn)
處置投資性房地產(chǎn)分為出售和收回自用二種情況：
(1)出售投資性房地產(chǎn)
企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。
【例7】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元。出售收入1200萬(wàn)元收存銀行，按5%交納營(yíng)業(yè)稅，則出售時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 1200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200
借：其他業(yè)務(wù)成本 700
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800
貸：投資性房地產(chǎn) 1500
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1200×5%) 60
(2)出租轉(zhuǎn)為自用
企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，在采用成本模式下，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
【例8】2007年10月31日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，在收回日該投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊800萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處理是：
借:固定資產(chǎn) 1000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
累計(jì)折舊 800
【例9】綜合例子說(shuō)明成本模式計(jì)量
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年1月，甲公司購(gòu)入一幢建筑物，款項(xiàng)910萬(wàn)元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)甲公司購(gòu)入的上述用于出租的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊。
(3)甲公司將取得的該項(xiàng)建筑物自當(dāng)月起用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃，甲公司對(duì)該房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(4)甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2007年取得租金收入為90萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(5)2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理用固定資產(chǎn)處理。
要求：
(1)編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。
(5)編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
【答案】
(1)編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn) 910
貸：銀行存款 910
(2)計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2007年度該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額=(910-10)÷15×11/12=55萬(wàn)元。
借：其他業(yè)務(wù)成本 55
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 55
(3)編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 90
貸：其他業(yè)務(wù)收入 90
(4)計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。
該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值=910-55-(910-10)÷15=796萬(wàn)元。
(5)編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn) 910
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 175
貸：投資性房地產(chǎn) 910
累計(jì)折舊 175
處置投資性房地產(chǎn)分為出售和收回自用二種情況：
(1)出售投資性房地產(chǎn)
企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。
【例7】甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元。出售收入1200萬(wàn)元收存銀行，按5%交納營(yíng)業(yè)稅，則出售時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 1200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200
借：其他業(yè)務(wù)成本 700
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800
貸：投資性房地產(chǎn) 1500
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1200×5%) 60
(2)出租轉(zhuǎn)為自用
企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，在采用成本模式下，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
【例8】2007年10月31日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，在收回日該投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊800萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處理是：
借:固定資產(chǎn) 1000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
累計(jì)折舊 800
【例9】綜合例子說(shuō)明成本模式計(jì)量
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年1月，甲公司購(gòu)入一幢建筑物，款項(xiàng)910萬(wàn)元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)甲公司購(gòu)入的上述用于出租的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊。
(3)甲公司將取得的該項(xiàng)建筑物自當(dāng)月起用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃，甲公司對(duì)該房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(4)甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2007年取得租金收入為90萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(5)2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理用固定資產(chǎn)處理。
要求：
(1)編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。
(5)編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
【答案】
(1)編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn) 910
貸：銀行存款 910
(2)計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2007年度該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額=(910-10)÷15×11/12=55萬(wàn)元。
借：其他業(yè)務(wù)成本 55
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 55
(3)編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 90
貸：其他業(yè)務(wù)收入 90
(4)計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。
該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值=910-55-(910-10)÷15=796萬(wàn)元。
(5)編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn) 910
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 175
貸：投資性房地產(chǎn) 910
累計(jì)折舊 175