進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)等稅費(fèi)。依法征收稅費(fèi)是海關(guān)的重要任務(wù)之一。依法繳納稅費(fèi)是有關(guān)納稅義務(wù)人的基本義務(wù)，也是報(bào)關(guān)員必備的報(bào)關(guān)常識(shí)之一。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及國(guó)務(wù)院制訂的有關(guān)法律、法規(guī)等。
一、關(guān)稅
關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的商品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
關(guān)稅是一種國(guó)家稅收。關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家，由海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收。其課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)是國(guó)家制定的法律、行政法規(guī)。關(guān)稅的重要作用由關(guān)稅的基本屬性所決定。雖然在不同國(guó)家的不同時(shí)期，關(guān)
稅的作用并不完全一致，但它的基本作用都是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)，是為了維護(hù)主權(quán)，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是國(guó)家保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施財(cái)政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段，也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。
按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以被分為很多種類。從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，主要應(yīng)掌握我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅及其他常見的幾種類型。
(一)進(jìn)口關(guān)稅
1．進(jìn)口關(guān)稅的含義
進(jìn)口關(guān)稅是指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為征稅對(duì)象所征收的關(guān)稅，在國(guó)際貿(mào)易中，一直被各國(guó)公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。
2．進(jìn)口關(guān)稅種類
由于各國(guó)征收進(jìn)口稅的目的不同，其所起的作用也不同，因此有著各種類型或各種名目的關(guān)稅。
(1)從進(jìn)口關(guān)稅的稅率欄目來(lái)看，可分為惠國(guó)待遇關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普稅等?；輫?guó)待遇稅率適用于與我國(guó)共同適用惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽有相互給予惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)
定的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。特惠稅率適用于與我國(guó)簽定有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。
(2)從征收進(jìn)口關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看， 目前我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。
從價(jià)稅 以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率，價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。這是包括中國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。從價(jià)稅應(yīng)征稅額二貨物的完稅價(jià)格X從價(jià)稅稅率。
從量稅 以貨物的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從皇關(guān)稅。從量稅應(yīng)征稅額二貨物計(jì)量單位總數(shù)X從量稅稅率。
復(fù)合稅 在海關(guān)稅則中，一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，計(jì)稅時(shí)按兩種稅率合并計(jì)征的一種關(guān)稅。從價(jià)、從量?jī)煞N計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn)，兩者混合使用可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。我國(guó)于1997年10月1日起對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)等4類進(jìn)口商品使用了復(fù)合稅。
復(fù)合稅應(yīng)征稅額二貨物的完稅價(jià)格X從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總數(shù)X從量稅稅率。
滑準(zhǔn)稅 在海關(guān)稅則中，對(duì)同一稅目的商品按其價(jià)格的高低分檔并依此制訂不同稅率，依該商品的價(jià)格高低而適用其不同檔次稅率計(jì)征的一種關(guān)稅，也稱滑動(dòng)稅。
(3)從征收進(jìn)口關(guān)稅的主次程度來(lái)看，進(jìn)口關(guān)稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對(duì)進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅，一般具有臨時(shí)性。世界貿(mào)易組織不準(zhǔn)其成員方在一般情況下隨意征收進(jìn)口附加稅，只有符合我國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等才可以征收。反傾銷稅是為抵制外國(guó)商品傾銷進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)而征收的一種進(jìn)口附加稅。即在傾銷商品進(jìn)口時(shí)除征收進(jìn)口關(guān)稅外，再征收反傾銷稅。中國(guó)于1997年3月25日頒布實(shí)施了(反傾銷和反補(bǔ)貼條例》，這是中國(guó)制訂的第一個(gè)反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。規(guī)定進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值出口到中國(guó)的為傾銷。反傾銷稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，其稅額不超出傾銷差額。我國(guó)目前征收的進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。如國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定從2001年8月16日起，對(duì)原產(chǎn)于英國(guó)、美國(guó)、荷蘭、德國(guó)和韓國(guó)的進(jìn)口二氯甲烷(2002年《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口稅則》稅號(hào)29031200，純度≥99％，下同:征收反傾銷稅。
反傾銷稅稅額二海關(guān)完稅價(jià)格X反傾銷稅稅率。
此外，為應(yīng)對(duì)他國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品實(shí)施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國(guó)還相應(yīng)對(duì)其產(chǎn)品征收柵rJ關(guān)稅作為臨時(shí)保障措施。特別關(guān)稅是為抵制外國(guó)對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品的歧視而對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的進(jìn)口貨物特別征收的一種加重關(guān)稅。中國(guó)1992年3月8日第二次修訂發(fā)布的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：任何國(guó)家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)
稅。征收特別關(guān)稅的貨物品種、稅率和起征、停征時(shí)間等，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，并公布施行。如國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定自2001年6月22日起，對(duì)原產(chǎn)于日本的進(jìn)口汽車、手持和車載無(wú)線電話機(jī)、空氣調(diào)節(jié)器一律在原進(jìn)口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)上加征稅率為100％的特別關(guān)稅。特別關(guān)稅稅額二關(guān)稅完稅價(jià)格X特別關(guān)稅稅率。
(二)出口關(guān)稅
一國(guó)海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。為鼓勵(lì)出口，世界各國(guó)一般不征收出口稅或僅對(duì)少數(shù)商品征收出口稅。征收出口關(guān)稅的主要目的是限制、調(diào)控某些商品的出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的出口。2003年我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等37個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅，對(duì)37個(gè)稅目中的23個(gè)稅目的出口商品實(shí)行暫定出口稅率。
我國(guó)目前征收的出口關(guān)稅都是從價(jià)稅，應(yīng)征出口關(guān)稅稅額二出口貨物完稅價(jià)格X出口關(guān)稅稅率。其中出口貨物完稅價(jià)格二離岸價(jià)格÷(1+出口關(guān)稅稅率)。如果出口貨物是以我國(guó)口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格；如果該價(jià)格中包括了向國(guó)外支付的傭金等，對(duì)這部分費(fèi)用應(yīng)先予以扣除來(lái)源考試大網(wǎng)。
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所I以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅。為了簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，進(jìn)口貨物和物品的一些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的國(guó)內(nèi)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅3種。
(一)增值稅
1．概念
增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種
流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1994年全面推行并采用國(guó)際通行的增值稅制。這有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。
2．增值稅的征納
其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無(wú)權(quán)擅自決定增值稅的減免。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”)，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》繳納增值稅。進(jìn)口貨物由納稅人(進(jìn)口人或者其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與關(guān)稅相同。納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅手續(xù)。出口貨物辦理退稅如發(fā)生退貨或退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。
3．征收范圍
在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外)、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位或個(gè)人，都要依法繳納增值稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地都在我國(guó)境內(nèi)。
我國(guó)增值稅按照中性、簡(jiǎn)便、規(guī)范的原則，采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。對(duì)納稅人銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17％，
這就是基本稅率。對(duì)于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13％計(jì)征增值稅：
(1)糧食、食用植物油；
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
(3)圖書、報(bào)紙、雜志；
(4)飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。其組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格(到岸價(jià)格)加上關(guān)稅組成；對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種，其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅。現(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成價(jià)格二關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額十消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額二組成價(jià)格X增值稅稅率
(二)消費(fèi)稅
1．概念
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1994年稅制改革以后開始實(shí)施甜肖費(fèi)稅暫行條例》。我國(guó)消費(fèi)稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)消費(fèi)稅的征收是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的稅。我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。
2．消費(fèi)稅的征納
消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)晶的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照該條例繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由納稅人(進(jìn)口人或者其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的繳納期限與關(guān)稅相同。
3．征收范圍
消費(fèi)稅的征稅范圍，主要是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要，并借鑒國(guó)外的通行做法確定的。消費(fèi)稅的征收范圍，僅選擇少數(shù)消費(fèi)品征收。征稅的消費(fèi)品大體可分為以下4種類型：
(1)一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)晶。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。
在進(jìn)口口岸由海關(guān)照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的鉆石飾物 序號(hào)
稅則號(hào)列
商品名稱
4
7102．3100
未加工或簡(jiǎn)單加工的非工業(yè)用鉆石
5
7102．3900
其他非工業(yè)用鉆石
6
7104．2010
未加工合成或再造的鉆石
7
7104．9011
其他工業(yè)用合成或再造的鉆石
8
7104．9091
其他非工業(yè)用合成或再造的鉆石
9
7105．1000
天然或合成的鉆石粉末
算公式：
我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
A.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅是按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)
B.實(shí)行從量定額征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)晶數(shù)量*單位稅額
統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的進(jìn)出口鉆石，7116．2000的鉆石制品不包括鉆石以外的寶石或半寶石制品。
序號(hào)
稅則號(hào)列
商品名稱
1
7113．1110
鑲嵌鉆石的銀首飾及其零件
2
7113，1911
鑲嵌鉆石的黃金制首飾及其零件
3
7113．1991
鑲嵌鉆石的其他貴金屬制首飾及其零件
4
7113．2010
鑲嵌鉆石的以賤金屬為底的包貴金屬制首飾
5
7116，2000
鉆石制品
(2)奢侈晶、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)晶等。
(3)高能耗的高檔消費(fèi)品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。
(4)不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。例如汽油、柴油等。
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口下列鉆石的統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。進(jìn)口鉆石的消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)由國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門征收，消費(fèi)稅稅率減為5％。
實(shí)行從量從價(jià)定率定額征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)晶數(shù)量X單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率
一、關(guān)稅
關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的商品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
關(guān)稅是一種國(guó)家稅收。關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家，由海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收。其課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)是國(guó)家制定的法律、行政法規(guī)。關(guān)稅的重要作用由關(guān)稅的基本屬性所決定。雖然在不同國(guó)家的不同時(shí)期，關(guān)
稅的作用并不完全一致，但它的基本作用都是國(guó)家主權(quán)的體現(xiàn)，是為了維護(hù)主權(quán)，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是國(guó)家保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施財(cái)政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段，也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。
按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以被分為很多種類。從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來(lái)看，主要應(yīng)掌握我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅及其他常見的幾種類型。
(一)進(jìn)口關(guān)稅
1．進(jìn)口關(guān)稅的含義
進(jìn)口關(guān)稅是指一國(guó)海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為征稅對(duì)象所征收的關(guān)稅，在國(guó)際貿(mào)易中，一直被各國(guó)公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。
2．進(jìn)口關(guān)稅種類
由于各國(guó)征收進(jìn)口稅的目的不同，其所起的作用也不同，因此有著各種類型或各種名目的關(guān)稅。
(1)從進(jìn)口關(guān)稅的稅率欄目來(lái)看，可分為惠國(guó)待遇關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普稅等?；輫?guó)待遇稅率適用于與我國(guó)共同適用惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽有相互給予惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)
定的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。特惠稅率適用于與我國(guó)簽定有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。
(2)從征收進(jìn)口關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看， 目前我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。
從價(jià)稅 以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率，價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。這是包括中國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。從價(jià)稅應(yīng)征稅額二貨物的完稅價(jià)格X從價(jià)稅稅率。
從量稅 以貨物的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。我國(guó)目前對(duì)原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從皇關(guān)稅。從量稅應(yīng)征稅額二貨物計(jì)量單位總數(shù)X從量稅稅率。
復(fù)合稅 在海關(guān)稅則中，一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，計(jì)稅時(shí)按兩種稅率合并計(jì)征的一種關(guān)稅。從價(jià)、從量?jī)煞N計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn)，兩者混合使用可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。我國(guó)于1997年10月1日起對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)等4類進(jìn)口商品使用了復(fù)合稅。
復(fù)合稅應(yīng)征稅額二貨物的完稅價(jià)格X從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總數(shù)X從量稅稅率。
滑準(zhǔn)稅 在海關(guān)稅則中，對(duì)同一稅目的商品按其價(jià)格的高低分檔并依此制訂不同稅率，依該商品的價(jià)格高低而適用其不同檔次稅率計(jì)征的一種關(guān)稅，也稱滑動(dòng)稅。
(3)從征收進(jìn)口關(guān)稅的主次程度來(lái)看，進(jìn)口關(guān)稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對(duì)進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅，一般具有臨時(shí)性。世界貿(mào)易組織不準(zhǔn)其成員方在一般情況下隨意征收進(jìn)口附加稅，只有符合我國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼條例規(guī)定的反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等才可以征收。反傾銷稅是為抵制外國(guó)商品傾銷進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)而征收的一種進(jìn)口附加稅。即在傾銷商品進(jìn)口時(shí)除征收進(jìn)口關(guān)稅外，再征收反傾銷稅。中國(guó)于1997年3月25日頒布實(shí)施了(反傾銷和反補(bǔ)貼條例》，這是中國(guó)制訂的第一個(gè)反傾銷、反補(bǔ)貼法規(guī)。規(guī)定進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價(jià)值出口到中國(guó)的為傾銷。反傾銷稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，其稅額不超出傾銷差額。我國(guó)目前征收的進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。如國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定從2001年8月16日起，對(duì)原產(chǎn)于英國(guó)、美國(guó)、荷蘭、德國(guó)和韓國(guó)的進(jìn)口二氯甲烷(2002年《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)口稅則》稅號(hào)29031200，純度≥99％，下同:征收反傾銷稅。
反傾銷稅稅額二海關(guān)完稅價(jià)格X反傾銷稅稅率。
此外，為應(yīng)對(duì)他國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品實(shí)施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國(guó)還相應(yīng)對(duì)其產(chǎn)品征收柵rJ關(guān)稅作為臨時(shí)保障措施。特別關(guān)稅是為抵制外國(guó)對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品的歧視而對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的進(jìn)口貨物特別征收的一種加重關(guān)稅。中國(guó)1992年3月8日第二次修訂發(fā)布的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定：任何國(guó)家或者地區(qū)對(duì)其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)
稅。征收特別關(guān)稅的貨物品種、稅率和起征、停征時(shí)間等，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，并公布施行。如國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定自2001年6月22日起，對(duì)原產(chǎn)于日本的進(jìn)口汽車、手持和車載無(wú)線電話機(jī)、空氣調(diào)節(jié)器一律在原進(jìn)口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)上加征稅率為100％的特別關(guān)稅。特別關(guān)稅稅額二關(guān)稅完稅價(jià)格X特別關(guān)稅稅率。
(二)出口關(guān)稅
一國(guó)海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。為鼓勵(lì)出口，世界各國(guó)一般不征收出口稅或僅對(duì)少數(shù)商品征收出口稅。征收出口關(guān)稅的主要目的是限制、調(diào)控某些商品的出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的出口。2003年我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等37個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅，對(duì)37個(gè)稅目中的23個(gè)稅目的出口商品實(shí)行暫定出口稅率。
我國(guó)目前征收的出口關(guān)稅都是從價(jià)稅，應(yīng)征出口關(guān)稅稅額二出口貨物完稅價(jià)格X出口關(guān)稅稅率。其中出口貨物完稅價(jià)格二離岸價(jià)格÷(1+出口關(guān)稅稅率)。如果出口貨物是以我國(guó)口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格；如果該價(jià)格中包括了向國(guó)外支付的傭金等，對(duì)這部分費(fèi)用應(yīng)先予以扣除來(lái)源考試大網(wǎng)。
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口貨物和物品在辦理海關(guān)手續(xù)放行后，進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所I以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅。為了簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，進(jìn)口貨物和物品的一些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。目前，由海關(guān)征收的國(guó)內(nèi)稅主要有增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅3種。
(一)增值稅
1．概念
增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種
流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1994年全面推行并采用國(guó)際通行的增值稅制。這有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。
2．增值稅的征納
其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門都無(wú)權(quán)擅自決定增值稅的減免。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱“納稅人”)，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》繳納增值稅。進(jìn)口貨物由納稅人(進(jìn)口人或者其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與關(guān)稅相同。納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅手續(xù)。出口貨物辦理退稅如發(fā)生退貨或退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。
3．征收范圍
在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外)、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位或個(gè)人，都要依法繳納增值稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地都在我國(guó)境內(nèi)。
我國(guó)增值稅按照中性、簡(jiǎn)便、規(guī)范的原則，采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。對(duì)納稅人銷售或者進(jìn)口低稅率和零稅率以外貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17％，
這就是基本稅率。對(duì)于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13％計(jì)征增值稅：
(1)糧食、食用植物油；
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
(3)圖書、報(bào)紙、雜志；
(4)飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。其組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格(到岸價(jià)格)加上關(guān)稅組成；對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種，其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅。現(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成價(jià)格二關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額十消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額二組成價(jià)格X增值稅稅率
(二)消費(fèi)稅
1．概念
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1994年稅制改革以后開始實(shí)施甜肖費(fèi)稅暫行條例》。我國(guó)消費(fèi)稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)消費(fèi)稅的征收是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的稅。我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法，即計(jì)稅價(jià)格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。
2．消費(fèi)稅的征納
消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)晶的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照該條例繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由納稅人(進(jìn)口人或者其代理人)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的繳納期限與關(guān)稅相同。
3．征收范圍
消費(fèi)稅的征稅范圍，主要是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要，并借鑒國(guó)外的通行做法確定的。消費(fèi)稅的征收范圍，僅選擇少數(shù)消費(fèi)品征收。征稅的消費(fèi)品大體可分為以下4種類型：
(1)一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)晶。例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。
在進(jìn)口口岸由海關(guān)照章征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的鉆石飾物 序號(hào)
稅則號(hào)列
商品名稱
4
7102．3100
未加工或簡(jiǎn)單加工的非工業(yè)用鉆石
5
7102．3900
其他非工業(yè)用鉆石
6
7104．2010
未加工合成或再造的鉆石
7
7104．9011
其他工業(yè)用合成或再造的鉆石
8
7104．9091
其他非工業(yè)用合成或再造的鉆石
9
7105．1000
天然或合成的鉆石粉末
算公式：
我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
A.實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅是按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)
B.實(shí)行從量定額征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)晶數(shù)量*單位稅額
統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的進(jìn)出口鉆石，7116．2000的鉆石制品不包括鉆石以外的寶石或半寶石制品。
序號(hào)
稅則號(hào)列
商品名稱
1
7113．1110
鑲嵌鉆石的銀首飾及其零件
2
7113，1911
鑲嵌鉆石的黃金制首飾及其零件
3
7113．1991
鑲嵌鉆石的其他貴金屬制首飾及其零件
4
7113．2010
鑲嵌鉆石的以賤金屬為底的包貴金屬制首飾
5
7116，2000
鉆石制品
(2)奢侈晶、非生活必需品。例如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)晶等。
(3)高能耗的高檔消費(fèi)品。例如小轎車、摩托車、汽車輪胎等。
(4)不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。例如汽油、柴油等。
從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)出口下列鉆石的統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。進(jìn)口鉆石的消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié)由國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門征收，消費(fèi)稅稅率減為5％。
實(shí)行從量從價(jià)定率定額征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)晶數(shù)量X單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率