前不久，湖北某外貿(mào)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢一個(gè)業(yè)務(wù)問題，具體情況是：該外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到岸價(jià)為50000美元，報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天美元與人民幣匯率為1∶8.30，貨款以及稅金均已通過銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了“計(jì)算稅金但不入庫”手續(xù)，所售原料價(jià)款為51萬元，當(dāng)月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價(jià)88萬元全部收購(gòu)。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣91萬元。該種貨物的退稅率為11%。企業(yè)申請(qǐng)退稅的單證齊全，詢問如何進(jìn)行賬務(wù)處理。
稅務(wù)人員解釋，當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的實(shí)際加工方式可分為：作價(jià)加工和委托國(guó)內(nèi)把會(huì)計(jì)從業(yè)站點(diǎn)加入收藏夾生產(chǎn)企業(yè)加工。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口作價(jià)加工銷售是指外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式，用減免稅的料件作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)，由生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)料件后加工成成品，再由外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)復(fù)出口的方式。要做好這種方式的會(huì)計(jì)處理，必須搞清楚這種方式的相關(guān)稅收規(guī)定。根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法及有關(guān)稅收政策規(guī)定，對(duì)外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填報(bào)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明申請(qǐng)表，報(bào)經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核同意后，出具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證把會(huì)計(jì)從業(yè)站點(diǎn)加入收藏夾明，外貿(mào)企業(yè)將有關(guān)免稅證明報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在退稅額中抵扣。
結(jié)合上述實(shí)例，該外貿(mào)出口企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫時(shí)：
借：在途物資——進(jìn)料加工415000
貸：銀行存款415000
借：庫存商品——進(jìn)料加工415000
貸：在途物資——進(jìn)料加工415000。
料件作價(jià)加工銷售，依《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》開具增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款596700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工510000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700。
注：上述銷項(xiàng)稅額86700元系進(jìn)料加工計(jì)征銷項(xiàng)稅額但不入庫稅款，留待退稅機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。
收回成品時(shí)：
借：庫存商品——進(jìn)料加工880000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）149600
貸：銀行存款1029600。
報(bào)關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款910000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工910000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工880000
貸：庫存商品——進(jìn)料加工880000。
申報(bào)退稅時(shí)，出口退稅額＝應(yīng)退稅額－進(jìn)料加工應(yīng)抵退稅額＝回購(gòu)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率－銷售進(jìn)口料件金額×退稅率－海關(guān)實(shí)征增值稅額＝880000×11%－510000×11%＝40700（元）。由于企業(yè)回購(gòu)出口貨物的增把會(huì)計(jì)從業(yè)站點(diǎn)加入收藏夾值稅稅率為17%，而退稅率為11%，其差額6%為當(dāng)期不予退稅金額。同理，企業(yè)在采取作價(jià)加工方式時(shí)，銷售的料件銷項(xiàng)稅率為17%，而退稅率為11%，其差額6%應(yīng)作為不予退稅稅額的扣減額從當(dāng)期全部不予退稅額中剔除，即當(dāng)期不予退稅的稅額＝（回購(gòu)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額－銷售進(jìn)口料件金額）×（征稅率－退稅率）＝（880000－510000）×（17%－11%）＝22200（元）。當(dāng)期不予退稅的稅額應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)退增值稅40700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）40700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工22200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）22200。
收到出口退稅時(shí)，
借：銀行存款40700
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)退增值稅40700。
稅務(wù)人員解釋，當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的實(shí)際加工方式可分為：作價(jià)加工和委托國(guó)內(nèi)把會(huì)計(jì)從業(yè)站點(diǎn)加入收藏夾生產(chǎn)企業(yè)加工。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口作價(jià)加工銷售是指外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式，用減免稅的料件作價(jià)銷售給生產(chǎn)企業(yè)，由生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)料件后加工成成品，再由外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)復(fù)出口的方式。要做好這種方式的會(huì)計(jì)處理，必須搞清楚這種方式的相關(guān)稅收規(guī)定。根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法及有關(guān)稅收政策規(guī)定，對(duì)外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填報(bào)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明申請(qǐng)表，報(bào)經(jīng)退稅機(jī)關(guān)審核同意后，出具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證把會(huì)計(jì)從業(yè)站點(diǎn)加入收藏夾明，外貿(mào)企業(yè)將有關(guān)免稅證明報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在退稅額中抵扣。
結(jié)合上述實(shí)例，該外貿(mào)出口企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫時(shí)：
借：在途物資——進(jìn)料加工415000
貸：銀行存款415000
借：庫存商品——進(jìn)料加工415000
貸：在途物資——進(jìn)料加工415000。
料件作價(jià)加工銷售，依《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》開具增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款596700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工510000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）86700。
注：上述銷項(xiàng)稅額86700元系進(jìn)料加工計(jì)征銷項(xiàng)稅額但不入庫稅款，留待退稅機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。
收回成品時(shí)：
借：庫存商品——進(jìn)料加工880000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）149600
貸：銀行存款1029600。
報(bào)關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款910000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工910000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工880000
貸：庫存商品——進(jìn)料加工880000。
申報(bào)退稅時(shí)，出口退稅額＝應(yīng)退稅額－進(jìn)料加工應(yīng)抵退稅額＝回購(gòu)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率－銷售進(jìn)口料件金額×退稅率－海關(guān)實(shí)征增值稅額＝880000×11%－510000×11%＝40700（元）。由于企業(yè)回購(gòu)出口貨物的增把會(huì)計(jì)從業(yè)站點(diǎn)加入收藏夾值稅稅率為17%，而退稅率為11%，其差額6%為當(dāng)期不予退稅金額。同理，企業(yè)在采取作價(jià)加工方式時(shí)，銷售的料件銷項(xiàng)稅率為17%，而退稅率為11%，其差額6%應(yīng)作為不予退稅稅額的扣減額從當(dāng)期全部不予退稅額中剔除，即當(dāng)期不予退稅的稅額＝（回購(gòu)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額－銷售進(jìn)口料件金額）×（征稅率－退稅率）＝（880000－510000）×（17%－11%）＝22200（元）。當(dāng)期不予退稅的稅額應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)退增值稅40700
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）40700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工22200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）22200。
收到出口退稅時(shí)，
借：銀行存款40700
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)退增值稅40700。